Sledováno, nehodnoceno: 🇨🇳 Čína. Koncept bydliště se váže na registraci domácnosti (hukou), kterou mají pouze občané, a v roce 2020 bylo hlášeno vymáhání vůči občanům v zahraničí. Důkazy jsou stupně C, proto je Čína zveřejněna jako sledovaný případ, dokud nebudou jasné právní mechanismy.

Interpretace výsledků. Jedna země zprůmyslnila zdanění založené na občanství. Dvě diktatury provozují donucovací verze prostřednictvím svých pasových úřadů. Jedna mikrosmlouva činí celou národnost trvale zdanitelnou v jediném cíli. Pod nimi se nachází dlouhý seznam demokracií s vazbami na státní příslušnost, o kterých se většina poradců nikdy nezmíní. Rozdíl mezi #1 a všemi ostatními demokraciemi je to, co tabulka skutečně ukazuje.

Poznámka k tomu, co měří závažnost: rozsah a možnost úniku, nikoli sazbu. 2% sazba Eritreje dosahuje skóre blízkého režimu USA, protože osa se ptá, jak velké části vašeho života se nárok dotýká a jak těžké je se ho zbavit. Výše fakturované částky je jiná otázka a přehled obsahuje pole daňové zátěže vedle každého skóre, aby byly viditelné oba údaje.

Co změnila verifikační fáze. Očekávali jsme, že Portugalsko bude kopírovat Španělsko. Není tomu tak. Zákon obsahuje únikovou doložku („razões atendíveis“), kterou španělské pravidlo postrádá, takže Portugalsko kleslo z 61 na 54 a dvě pravidla, se kterými všichni zacházejí jako s dvojčaty, se liší v tom podstatném. To je vidět pouze na úrovni zákona; každé sekundární shrnutí, které jsme kontrolovali, to přehlédlo. Francie–Monako se posunula opačným směrem, nahoru na 80: vlastní doktrína francouzské daňové správy potvrzuje, že druhé občanství neruší článek 7-1, a článek 7-3 rozšiřuje nárok na daň z majetku. Tádžikistán opustil karanténu a vstoupil do indexu, protože oficiální text zákoníku považuje občany za rezidenty. Toto zjištění jsme nikde v angličtině nenašli. A opravili jsme se v mechanismu Zucman: jeho nástroji jsou výstupní daně a pravidla pro výběr daně jako poslední možnost, která jsou založena na rezidenci, takže popis v dřívějším návrhu jako založený na národnosti byl chybný a nyní je takto zaznamenán v protokolu změn.

Sledování (Watch) — riziko zavedení

Samostatný nástroj, samostatná logika. Každý vstup je zaznamenaná institucionální událost: hlasování, podání, zveřejněný dokument. Žádné subjektivní pocity.

Metodika

1. Co tento nástroj měří

Jedinou věc: zda a jak moc daňový nárok země na osobu přetrvává po jejím odjezdu kvůli její státní příslušnosti. Tři otázky na jurisdikci. Vytváří nebo rozšiřuje státní příslušnost daňový nárok (klasifikace)? Jak velkou část ekonomického života nerezidentního občana nárok pokrývá a jak těžké je se mu vyhnout (závažnost)? A u zemí bez takového nároku, jaká je pravděpodobnost, že jej zavedou (Watch, samostatný nástroj)?

2. Pravidlo rozsahu

Pravidlo je v rozsahu pouze tehdy, pokud je národnost nebo občanství daného státu nezbytným prvkem spojovacího faktoru. Pokud by stejné pravidlo postihlo cizince ve stejné situaci, je mimo rozsah.

Tento jediný test nese většinu obranné váhy indexu. Předvídatelným útokem na jakoukoli publikaci o CBT je směšování: doplňování seznamu o výstupní daně, pravidla o dočasné nerezidenci a rezidenční stopy, které se vztahují na kohokoli bez ohledu na pas. Tato pravidla jsou reálná a pro klienty důležitá. Nejsou to však daně založené na občanství a jejich smíchání dává kritikům snadný cíl. V tomto vydání jsme test aplikovali na vlastní práci. Mechanismus proti relokaci ze Zucmanova plánu, popsaný v dřívějším návrhu jako založený na národnosti, je postaven na výstupních daních z odcházejících rezidentů a pravidlech výběrčího poslední instance. To je založeno na rezidenci, proto jsme jej překlasifikovali.

V rozsahu: celosvětový režim USA a jejich daň z expatriace; daň na obnovu a rehabilitaci Eritreje; maďarské pravidlo o rezidenci občanů; daň z nerezidentních občanů Myanmaru; tádžická domněnka o rezidenci občanů; plná daňová povinnost Turecka podle čl. 3 pro občany přidružené ke státu v zahraničí; pravidla španělské a portugalské národní karantény; mexická pravidla o národnosti podle čl. 9; italská domněnka o občanství; finské a švédské domněnky spouštěné občanstvím; na národnost vázané dědické a darovací stopy Nizozemska, Německa a Japonska; článek 7 úmluvy Francie–Monako; domnělá rezidence Indie pro nikde nezdaněné občany.

Mimo rozsah (Příloha C, s odůvodněním): britská dočasná nerezidence; norská výstupní daň a tříleté pravidlo; kanadská daň při odjezdu; irská stopa obvyklého bydliště; španělské čl. 95 bis a francouzské čl. 167 bis výstupní daně; německá výstupní daň §6 AStG (§2 AStG, která je podmíněna národností, je zahrnuta místo ní); subnacionální pravidla; daně pro necizince podmíněné statusem občanství (spotřební daň z remitencí v USA pro rok 2025); a mechanismy Zucman/G20 (založené na rezidenci; sledováno jako přidružené).

Hraniční pravidla kombinující národnost s jinými spouštěči nesou hybridní příznak a jsou hodnocena pouze v části týkající se národnosti. Švédská domněnka, která se vztahuje na občany i bývalé rezidenty po dobu deseti let, je typickým příkladem.

3. Dva nástroje, nikdy nesmíšené

Nástroj 1, CBT Index: pouze platné zákony. Nástroj 2, CBT Watch: návrhy a riziko zavedení, hodnoceno na základě institucionálních faktů. Jsou publikovány vedle sebe a nikdy se neslučují do jednoho čísla. Míchání platného zákona se spekulacemi o budoucím zákoně je druhým nejvíce předvídatelným útokem. Jurisdikce opouští Watch a vstupuje do Indexu v den, kdy pravidlo nabude právní účinnosti, a naopak při zrušení.

Zvažovali jsme třetí pilíř, veřejné mínění, a zcela jej vypustili. Hodnocení pocitů je nevyvratitelné a jedna nevyvratitelná složka kontaminuje celý nástroj. Politický apetit se lépe projevuje v žebříčku proveditelnosti (sekce 6), který počítá hlasy.

4. Klasifikační úrovně

Úroveň 1 — Plné CBT. Národnost sama o sobě udržuje celosvětové (nebo téměř celosvětové) zdanění příjmů nerezidentních občanů jako obecné pravidlo. Členové: Spojené státy, Eritrea, Myanmar (od října 2023), Maďarsko (pro osoby s 1 občanstvím, s předností smlouvy, pokud existuje).

Úroveň 2 — Podmíněné CBT. Národnost udržuje plnou daňovou rezidenci za definovaných okolností: na základě destinace, statusu, mezery nebo vyvratitelné domněnky. Členové: Francie–Monako, Tádžikistán, Švédsko ◐, Španělsko, Finsko, Itálie, Mexiko, Portugalsko, Turecko, Indie.

Úroveň 3 — Cílené stopy národnosti. Národnost rozšiřuje povinnost ke konkrétním daním po odjezdu namísto obecné rezidence k dani z příjmu. Členové: Japonsko, Nizozemsko, Německo.

Příznaky (nezávislé na úrovních):

Smluvní štíty jsou proměnlivé, proto každý nese data. USA oznámily Maďarsku ukončení 8. července 2022, smlouva byla ukončena 8. ledna 2023 a přestala mít účinek pro srážkovou daň u plateb a pro zdaňovací období začínající 1. ledna 2024 nebo později (IRS Announcement 2024-5). Dokumentovaný následek: od roku 2024 maďarské občanství nebo registrovaná maďarská adresa u dvojích občanů HU-US zakládá maďarskou daňovou rezidenci s celosvětovým zdaněním a zápočtem zahraniční daně omezeným na 90 % z 15% sazby. Status štítu je znovu ověřován v každém cyklu.

5. Hodnocení závažnosti (CBT Index)

Každý záznam obdrží dvě dílčí skóre, zveřejněná samostatně a sečtená do hlavního výsledku. Udržujeme je odděleně, protože jejich sloučení skrývá rozdíly, za které klienti platí. Maďarské pravidlo je úzké, ale trvalé. Španělské je širší, ale časově omezené a vyhnutelné volbou destinace. Jedno číslo nemůže obsáhnout obě fakta.

Hodnocení na úrovni pravidel. Jednotkou hodnocení je pravidlo, nikoli země. Jurisdikce s několika pravidly o národnosti hodnotí každé zvlášť (Mexiko má tři; Německo, Švédsko, Portugalsko a Tádžikistán mají vedle hlavního i pravidlo pro úředníky) a výsledkem je nejpřísnější zpoplatňující pravidlo. Čisté domněnky o důkazním břemenu jsou označeny jako presumption: přesouvají břemeno, nikoli přímo ukládají povinnost, takže se zobrazují vedle, ale určují výsledek pouze tam, kde neexistuje žádné zpoplatňující pravidlo, což je situace Itálie. Toto rozdělení existuje proto, že raná kalibrace vedla k tomu, že vyvratitelná papírová domněnka měla vyšší skóre než nevyhnutelná pětiletá karanténa Španělska. Jakýkoli kompetentní recenzent by to rozcupoval a měl by pravdu.

Osa 1 — Rozsah (0–50): jak velkou část ekonomického života nerezidentního občana nárok pokrývá.

Osa 2 — Trvání (0–50): jak dlouho nárok trvá a jak těžké je jej ukončit.

Příklad výpočtu, Spojené státy: Rozsah 15+10+15+4 = 44. Trvání 20+15+10+5 = 50. Závažnost 94. V ověřené tabulce se do deseti bodů blíží pouze dva donucovací režimy a první záznam poháněný běžnou správou namísto pasů (Francie–Monako) zaostává o čtrnáct bodů. Upřímným závěrem tedy není, že mnoho zemí má CBT. Je to fakt, že jedna země ho zprůmyslnila, dvě diktatury ho vymáhají přes pasové úřady, jedna bilaterální úmluva činí celou národnost trvale zdanitelnou v jediném cíli a zbytek demokracií si ponechává vazby na státní příslušnost, které jejich poradci zřídka zmiňují.

Kde primární zdroje změnily skóre. Portugalský čl. 16(6) obsahuje „salvo se o interessado provar que a mudança se deve a razões atendíveis“: úniková doložka pro legitimní přesuny, zejména dočasná vyslání zaměstnavatelem se sídlem v Portugalsku. Španělský čl. 8.2 takovou doložku nemá. Dvě pravidla, která na papíře vypadají identicky (státní příslušníci, černá listina, rok + 4), se rozcházejí v komponentě ukončení: Španělsko 15, automatické; Portugalsko 8, vyvratitelné. Portugalsko klesá z 61 na 54. Francie–Monako šla opačným směrem. Doktrína BOFiP potvrzuje, že čl. 7-1 platí bez ohledu na to, zda osoba drží i jinou státní příslušnost, a čl. 7-3 rozšiřuje nárok na daň z majetku (ISF, nyní IFI) pro osoby stěhující se po roce 1989, takže pokryté daně interpolují na 12 a záznam stoupá na 80 při stupni A. Tyto dva případy jasně demonstrují, proč brána stupně A existuje. Bez ní bychom zveřejnili chybná čísla.

6. Hodnocení rizika zavedení (CBT Watch)

Každý vstup je něco, co se oficiálně stalo: podaný návrh zákona, hlasování ve výboru, zveřejněná studie ministerstva. Nikdy se nejedná o dojem z atmosféry.

Základ — žebříček proveditelnosti (0–40): schváleno (opouští Watch) · prošlo jednou komorou = 40 · přijetí výborem/první čtení = 30 · vládní návrh zákona nebo rozpočtové ustanovení = 25 · předložen opoziční návrh/pozměňovací návrh = 15 · stranický program nebo koaliční smlouva = 10 · oficiální studie komise/ministerstva = 8 · významný akademický nebo nadnárodní plán = 5.

Zesilovače (až +30): fiskální stres (+0–10, mechanické prahy deficitu/dluhu MMF WEO) · precedens extrateritoriální legislativy nebo legislativy cílené na emigranty (+0–10) · opakování napříč zasedáními (+0–10).

Tlumiče (až −30): závazné právní omezení (−0–15) · konflikt se sítí smluv (−0–10; CBT je neutralizováno stávajícími pravidly tie-breaker, pokud země nepřenastaví svou síť přidáním záchranných doložek ve stylu USA, což je projekt na desetiletí) · mezera v administrativní kapacitě (−0–5; CRS poskytuje data založená na rezidenci a zdanění podle občanství vyžaduje ekvivalent FATCA).

Pokud jde o tlumič práva EU, judikatura jde oběma směry a index to uvádí. De Lasteyrie du Saillant (C-9/02) omezuje výstupní daně z nerealizovaných zisků v rámci EU. Van Hilten-van der Heijden (C-513/03) podpořila nizozemskou desetiletou národnostní fikci pro dědickou daň proti námitce volného pohybu kapitálu. Právo EU je reálným omezením pro následnou daň z příjmu ve francouzském stylu. Není to však absolutní překážka a tlumič je podle toho kalibrován.

Rozpad: body žebříčku se po 24 měsících bez formální aktivity snižují na polovinu. Značky směru (⬆⬌⬇) zachycují zpětný pohyb, který žebříček neumí zachytit.

7. Standard důkazů

Každá faktická buňka nese citaci (článek zákona nebo oficiální dokument s URL), stupeň důkazu a datum poslední verifikace.

Stupeň A — primární právní text, pokyny samotného daňového úřadu nebo závazná rozhodnutí soudů, čtená v původním jazyce. Stupeň B — technická shrnutí významných firem nebo oficiální sekundární dokumenty; dostačující pro návrhy, nikoli pro zveřejněné skóre. Stupeň C — důvěryhodná žurnalistika, zprávy nevládních organizací, parlamentní svědectví; používá se pouze pro zjištění praxe vymáhání, nikdy pro existenci nebo text pravidla, a vždy je takto označeno.

Publikační brána: žádné skóre závažnosti se nezveřejní, pokud každá hodnocená právní složka nemá stupeň A. Od tohoto vydání splňuje každý záznam v indexu tuto podmínku u právní stránky. Zbývající materiál stupně C se týká pouze praxe vymáhání (metody výběru v Eritreji a Myanmaru; mezera ve výběru v Tádžikistánu) a je takto označen. To je záměrné, protože praxi v uzavřených režimech lze pozorovat pouze přes kanály stupně C.

8. Nezávislost dat

Index používá pouze data, žebříčky, definice nebo odhady ze schválených zdrojů: národní zákony a věstníky; pokyny daňových úřadů (AEAT, BOFiP, GİB, Verohallinto, Skatteverket, Portal das Finanças, Daňový úřad Indie, IRS, NAV); soudní rozhodnutí (ESD, Conseil d'État, Cassazione, KHO, HFD, BFH a autority na úrovni kasačních soudů v Mexiku a USA); parlamentní záznamy; MMF WEO a Eurostat pro vstupy o fiskálním stresu; data OSN DESA o migrantech a národní konzulární registry (PERE, AIRE) pro počty dotčeného obyvatelstva; statistiky příjmů IRS a čtvrtletní seznam expatriací Federal Register; dokumenty Rady bezpečnosti OSN pro záznamy o Eritreji.

Vlastní data CitizenX o migraci bohatství se objevují na jediném místě – v překryvu expozice – a nikdy nevstupují do skóre závažnosti nebo sledování. Skóre jsou zákon; překryv jsme my.

9. Překryv expozice — kde se to stává výzkumem

Právní průzkum je referenční dokument. Překryv je část, která produkuje nové poznatky. Křížové odkazy skóre závažnosti proti real-time datům CitizenX o migraci bohatství odpovídají na otázky, které žádná právní firma nemůže: vykazují jurisdikce s vysokou perzistencí potlačený odliv movitých osob (HNWI), nebo pouze přesměrované destinace? Ohnuly se toky španělských státních příslušníků kolem karantény směrem ke smluvně krytým substitutům, jako je SAE? Projevuje se francouzský „těsný únik“ jako preventivní odchod předtím, než existuje jakýkoli zákon? Překryv se publikuje jako samostatná kapitola (napájející Exodus), připisovaná výhradně real-time datům o migraci bohatství CitizenX.

10. Odpovědi na potenciální kritiku

1. „Směšujete výstupní daně a rezidenční stopy s CBT.“ Pravidlo rozsahu je vylučuje, Příloha C zaznamenává každé vyloučení s důvodem a pravidlo jsme vynutili i proti vlastnímu návrhu, když text mechanismu Zucman ukázal rezidenční základ.

2. „Smlouvy polovinu z toho ruší.“ Záznamy chráněné smlouvou jsou označeny příznakem, mechanismy ukončení jsou naceněny a ukončení smlouvy Maďarsko–USA ukazuje, že štíty jsou odvolatelné. Sledováno v každém cyklu.

3. „Zákon není praxe. Eritrea nemůže nikoho zdanit.“ Vymáhání je hodnoceno a známkováno samostatně: Stupeň C je povolen pro praxi, nikdy pro zákon. Donucovací příznak existuje, protože Eritrea a Myanmar vybírají daně přes pasy, nikoli přes výměry. Příznak mezery ve vymáhání pokrývá opačný případ, Tádžikistán, kde zákon nárokuje více, než stát vybírá.

4. „Záleží jen na USA.“ Mezera je zveřejněna, nikoli skryta. USA s 94 body a první demokracie s běžnou správou čtrnáct bodů za nimi je samo o sobě zjištěním. A zbytek seznamu je důležitý, protože dědické stopy a karanténní pravidla jsou to, co poradci klientů s druhým pasem obvykle zapomínají zmínit.

5. „Vaše váhy jsou subjektivní.“ Všechna dílčí skóre jsou zveřejněna, analýza citlivosti se stabilitou pořadí je součástí každého vydání a kalibrační otázky, o kterých víme, jsou uvedeny v sekci 5. Váhy si můžete přenastavit sami.

6. „Máte komerční zájem na strašení lidí.“ Metodika veřejně předchází žebříčkům. Každá hodnocená právní buňka je ověřitelným primárním zákonem. USA nesou značku uvolňování, záznam Francie uvádí, že opatření selhalo, a protokol změn zaznamenává naši vlastní korekci před publikací. Index postavený na strašení by nic z toho nedělal.

7. „Sledování (Watch) je spekulace.“ Každý vstup ve Watch je zaznamenaná institucionální událost s citací. Jediný nevyvratitelný pilíř byl smazán ve fázi návrhu a kategorie přidruženého tlaku existuje proto, aby se „těsné úniky“ nenadhodnocovaly na úroveň CBT.

8. „Malé N. Seznam s matematikou.“ Jednotkou jsou pravidla, nikoli země: 20+ hodnocených pravidel v 17 jurisdikcích plus tabulka sledování, aktualizovaná v pevném cyklu s protokolem změn. Srovnatelné v N s pokrytím specializované třídy aktiv suverénním ratingem, což je správné žánrové srovnání.

11. Kadence

Plná re-verifikace a přehodnocení ročně. Tabulka sledování čtvrtletně. Aktualizace vyvolané událostmi do deseti pracovních dnů od schválení, zrušení, ukončení smlouvy nebo hlasování v zákonodárném sboru G20/EU. Každá aktualizace verzována.

Příloha C — Protokol o vyloučení

Britská dočasná nerezidence — nezávislá na národnosti. Norská výstupní daň a tříleté pravidlo — nezávislá na národnosti. Kanadská daň při odjezdu — nezávislá na národnosti. Australská událost CGT I1 — nezávislá na národnosti. Irská obvyklá rezidence — historie rezidence, nikoli národnost. Španělské 95 bis / francouzské 167 bis / německé §6 AStG výstupní daně — spuštěny rezidencí (německé §2 AStG je podmíněno národností a je místo toho zahrnuto). Jihoafrická republika — rezidenční základ od roku 2001; historická poznámka. Spotřební daň z remitencí v USA z roku 2025 pro neověřené občany — podmíněno národností, ale cílí na necizince; přidružený jev, nehodnoceno. Mechanismy Zucman/G20 proti relokaci — založené na rezidenci (výstupní daně pro odcházející rezidenty; výběrčí poslední instance); přidružené, sledované, nikoli CBT.

Vyloučení odpovědnosti

Index zdanění založeného na občanství (Citizenship-Based Taxation Index) je výzkumná publikace společnosti CitizenX, poskytovaná pouze pro obecné informační účely.

CitizenX není právní firma, daňový poradce, účetní, finanční ani investiční poradce a nic v této publikaci nepředstavuje právní, daňové, účetní, imigrační, finanční ani investiční poradenství, ani doporučení k podniknutí nebo zdržení se jakéhokoli jednání. Čtení nebo používání této publikace nezakládá žádný vztah poradce–klient, advokát–klient ani svěřenský vztah se společností CitizenX nebo jejími přidruženými osobami a tato publikace není součástí ani náhradou za jakékoli poradenské služby.

Daňové zákony, smlouvy, oficiální seznamy a praxe vymáhání se často mění a jejich aplikace vždy závisí na individuálních faktech. Index měří pravidla tak, jak jsou napsána, a dokumentovanou praxi k uvedeným datům verifikace; nepředpovídá a nemůže předpovědět výsledek jakéhokoli individuálního případu. Skóre závažnosti a sledování jsou analytické konstrukty odvozené ze zveřejněné metodiky — jsou to tvrzení o právních systémech, nikoli o povinnostech jakékoli osoby.

I když jsou záznamy ověřovány proti primárním zdrojům a hodnoceny podle popsané metodiky, společnost CitizenX nečiní žádné prohlášení ani záruku, výslovnou ani předpokládanou, pokud jde o přesnost, úplnost, včasnost nebo vhodnost informací zde obsažených pro jakýkoli účel a v plném rozsahu povoleném zákonem nepřijímá žádnou odpovědnost za jakoukoli ztrátu vzniklou v důsledku spoléhání se na tuto publikaci. Předpokládané chyby lze nahlásit v souladu s politikou oprav popsanou v sekci 7 a budou řešeny způsobem tam uvedeným.

Před přijetím jakéhokoli rozhodnutí týkajícího se bydliště, občanství, relokace, vzdání se občanství nebo strukturování vašich záležitostí si vyžádejte radu od kvalifikovaných, licencovaných odborníků v každé jurisdikci relevantní pro vaši situaci.