במעקב, ללא ציון: 🇨🇳 סין. מושג התושבות קשור לרישום משק הבית (hukou), המוחזק רק על ידי אזרחים, ודווח על אכיפה נגד אזרחים בחו"ל בשנת 2020. הראיות הן בדרגה C, לכן סין מפורסמת כמקרה במעקב עד שהמנגנונים המשפטיים יתבהרו.

קריאת הלוח. מדינה אחת הפכה את המיסוי מבוסס האזרחות לתעשייה. שתי דיקטטורות מפעילות גרסאות כפייתיות דרך משרדי הדרכונים שלהן. אמנה אחת הופכת לאום שלם לחייב במס לצמיתות ביעד יחיד. מתחתיהם נמצא זנב ארוך של דמוקרטיות עם זיקות אזרחות שרוב היועצים אינם מזכירים. הפער הזה בין מס' 1 לכל דבר דמוקרטי הוא מה שהלוח מראה בפועל.

הערה על מה מודדת החומרה: היקף ואפשרות בריחה, לא שיעור המס. ה-2% של אריתריאה מקבלים ציון קרוב למשטר האמריקאי כי הציר בוחן כמה מחייך הדרישה מקיפה וכמה קשה להתנער ממנה. סכום החשבונית הוא שאלה אחרת, והלוח נושא שדה של נטל שיעור המס ליד כל ציון כך ששתי הקריאות גלויות.

מה שינה סבב האימות. ציפינו שפורטוגל תשקף את ספרד. היא לא. החוק מכיל סעיף יציאה ("razões atendíveis") שחסר בכלל הספרדי, ולכן פורטוגל ירדה מ-61 ל-54 ושני הכללים שכולם מתייחסים אליהם כתאומים מתגלים כשונים במקום שבו זה קובע. רואים זאת רק ברמת החוק; כל סיכום משני שבדקנו פספס זאת. צרפת–מונקו נעה בכיוון ההפוך, עד ל-80: הדוקטרינה של רשות המיסים הצרפתית עצמה מאשרת שאזרחות שנייה אינה מבטלת את סעיף 7-1, וסעיף 7-3 מרחיב את הדרישה למס עושר. טג'יקיסטן יצאה מההסגר ונכנסה למדד, מכיוון שנוסח הקוד הרשמי רואה באזרחים תושבים. לא מצאנו ממצא כזה בשום מקום באנגלית. ותיקנו את עצמנו לגבי מנגנון זוקמן: הכלים שלו הם מיסי יציאה וכללי גובה-מס-במוצא-אחרון, המבוססים על תושבות, ולכן תיאורו בטיוטה קודמת כמבוסס אזרחות היה שגוי וכעת הוא מופיע כתיקון ביומן השינויים.

המעקב (The Watch) — סיכון להכנסת חקיקה

מכשיר נפרד, לוגיקה נפרדת. כל קלט הוא אירוע מוסדי מתועד: הצבעה, הגשה, מסמך שפורסם. ללא הערכות סובייקטיביות.

מתודולוגיה

1. מה מכשיר זה מודד

דבר אחד: האם, ועד כמה, דרישת המס של מדינה מאדם שורדת את עזיבתו בשל אזרחותו. שלוש שאלות לכל סמכות שיפוט. האם אזרחות יוצרת או מרחיבה דרישת מס (סיווג)? כמה מחייו הכלכליים של אזרח שאינו תושב מכסה הדרישה, וכמה קשה להתחמק ממנה (חומרה)? ועבור מדינות ללא דרישה כזו, מה הסבירות שיכניסו אחת (מעקב, מכשיר נפרד)?

2. כלל ההיקף

כלל נכלל בהיקף רק אם לאום או אזרחות של המדינה הממסה הם מרכיב הכרחי בגורם הזיקה. אם אותו כלל היה תופס זר בנסיבות זהות, הוא מחוץ למדד.

מבחן יחיד זה נושא את מרבית המשקל ההגנתי של המדד. ההתקפה הצפויה ביותר על כל פרסום CBT היא ערבוב: ניפוח הרשימה במיסי יציאה, כללי אי-תושבות זמניים וזנבות היסטוריית תושבות החלים על כל אחד ללא קשר לדרכון. הכללים האלה אמיתיים, והם חשובים ללקוחות. הם אינם מיסוי מבוסס אזרחות, וערבובם נותן למבקרים מטרה קלה. יישמנו את המבחן נגד העבודה שלנו בגרסה זו. מנגנון מניעת הרילוקיישן בתוכנית זוקמן, שתואר בטיוטה קודמת כמבוסס אזרחות, בנוי על מיסי יציאה על תושבים עוזבים וכללי גובה-מס-במוצא-אחרון. זהו מיסוי מבוסס תושבות, ולכן סיווגנו אותו מחדש.

בתוך ההיקף: המשטר הגלובלי של ארה"ב ומס הניתוק שלה; מס השיקום והשיקום של אריתריאה; כלל תושבות-האזרח של הונגריה; מס אזרחים שאינם תושבים במיאנמר; חזקת תושבות-האזרח בטג'יקיסטן; חבות מלאה לפי סעיף 3 בטורקיה לאזרחים הקשורים למדינה בחו"ל; כללי הסגר-הלאום של ספרד ופורטוגל; כללי האזרחות לפי סעיף 9 במקסיקו; חזקת האזרח באיטליה; חזקות זנב המופעלות על ידי אזרחות בפינלנד ובשוודיה; זנבות ירושה ומתנות המותנים באזרחות בהולנד, גרמניה ויפן; סעיף 7 באמנת צרפת–מונקו; תושבות נחשבת לאזרחים שאינם ממוסים בשום מקום בהודו.

מחוץ להיקף (נספח C, עם נימוקים): אי-תושבות זמנית בבריטניה; מס יציאה וכלל שלוש השנים בנורווגיה; מס עזיבה בקנדה; זנב תושבות רגילה באירלנד; מיסי יציאה לפי סעיף 95 bis בספרד וסעיף 167 bis בצרפת; מס יציאה לפי §6 AStG בגרמניה (§2 AStG, המותנה באזרחות, נכלל במקומו); כללים תת-לאומיים; מיסים על לא-אזרחים המותנים בסטטוס אזרחות (בלו העברות ארה"ב 2025); ומנגנוני זוקמן/G20 (מבוססי תושבות; במעקב כסמוכים).

כללים גבוליים המערבבים אזרחות עם טריגרים אחרים נושאים דגל היברידי ומדורגים על פי רכיב האזרחות בלבד. החזקה השוודית, המכסה אזרחים ותושבים לשעבר של עשר שנים כאחד, היא הדוגמה הקבועה.

3. שני מכשירים, לעולם לא מעורבבים

מכשיר 1, מדד ה-CBT: חקיקה תקפה בלבד. מכשיר 2, מעקב ה-CBT: הצעות וסיכון להכנסת חקיקה, מדורגים לפי עובדות מוסדיות. הם מתפרסמים זה לצד זה ולעולם לא משתלבים למספר אחד. ערבוב חוק קיים עם ספקולציות על חוק עתידי הוא ההתקפה השנייה הכי צפויה, והיא מוצדקת. סמכות שיפוט יוצאת מהמעקב ונכנסת למדד ביום שבו כלל מקבל תוקף משפטי, ולהיפך במקרה של ביטול.

שקלנו עמוד תווך שלישי, דעת קהל, והשמטנו אותו לחלוטין. דירוג סנטימנט אינו ניתן להפרכה, ומרכיב אחד כזה מזהם את המכשיר כולו. תיאבון פוליטי בא לידי ביטוי טוב יותר בסולם ההיתכנות (סעיף 6), שסופר קולות.

4. דרגי סיווג

דרג 1 — CBT מלא. אזרחות לבדה מקיימת מיסוי הכנסה גלובלי (או כמעט גלובלי) של אזרחים שאינם תושבים ככלל גורף. חברות: ארצות הברית, אריתריאה, מיאנמר (מאז אוקטובר 2023), הונגריה (לבעלי אזרחות יחידה, עם עקיפת אמנה במקום בו קיימת אמנה).

דרג 2 — CBT מותנה. אזרחות מקיימת תושבות מס מלאה בנסיבות מוגדרות: מבוסס יעד, מבוסס סטטוס, מבוסס פער, או חזקה ניתנת להפרכה. חברות: צרפת–מונקו, טג'יקיסטן, שוודיה ◐, ספרד, פינלנד, איטליה, מקסיקו, פורטוגל, טורקיה, הודו.

דרג 3 — זנבות אזרחות ממוקדים. אזרחות מרחיבה את החבות למיסים ספציפיים לאחר עזיבה במקום תושבות מס הכנסה כללית. חברות: יפן, הולנד, גרמניה.

דגלים (ניצבים לדרגים):

הגנות אמנה הן תנודתיות, לכן כל אחת נושאת תאריכים. ארה"ב הודיעה להונגריה ב-8 ביולי 2022, האמנה הסתיימה ב-8 בינואר 2023, והפסיקה להשפיע על ניכוי מס במקור ועל תקופות מס המתחילות ב-1 בינואר 2024 או לאחר מכן (IRS Announcement 2024-5). התוצאה המתועדת: מאז 2024, אזרחות הונגרית, או כתובת הונגרית רשומה לאזרחים כפולים הונגרים-אמריקאים, מייצרת תושבות מס הונגרית עם מיסוי גלובלי וזיכוי מס זר המוגבל ל-90% משיעור של 15%. סטטוס ההגנה מאומת מחדש בכל מחזור.

5. דירוג חומרה (מדד CBT)

כל רשומה מקבלת שני ציוני משנה, המפורסמים בנפרד ומסוכמים לכותרת. אנו שומרים עליהם נפרדים כי מיזוגם מסתיר את ההבחנה שלקוחות משלמים עבורה. הכלל של הונגריה צר אך קבוע. זה של ספרד רחב יותר אך מוגבל בזמן וניתן למניעה על ידי בחירת יעד. מספר אחד אינו יכול להכיל את שתי העובדות הללו.

דירוג ברמת הכלל. יחידת הדירוג היא הכלל, לא המדינה. סמכויות שיפוט עם מספר כללי אזרחות מדרגות כל אחד (למקסיקו יש שלושה; לגרמניה, שוודיה, פורטוגל וטג'יקיסטן יש כלל נציגים לצד הכלל העיקרי), והכותרת היא הכלל המחייב החמור ביותר. חזקות נטל הוכחה טהורות מוגדרות כ-presumption: הן מעבירות את הנטל במקום להטיל חבות, לכן הן מוצגות לצד אך קובעות את הכותרת רק במקום בו לא קיים כלל מחייב, וזהו מצבה של איטליה. פיצול זה קיים כי כיול מוקדם הפיק חזקת ניירת ניתנת להפרכה שקיבלה ציון גבוה יותר מהסגר חמש השנים הבלתי נמנע של ספרד. כל בוחן מוסמך היה פוסל זאת, ובצדק.

ציר 1 — היקף (0–50): כמה מחייו הכלכליים של אזרח שאינו תושב מכסה הדרישה.

ציר 2 — התמדה (0–50): כמה זמן נמשכת הדרישה וכמה קשה להביסה.

דוגמה מיושמת, ארצות הברית: היקף 15+10+15+4 = 44. התמדה 20+15+10+5 = 50. חומרה 94. בלוח המאומת, רק שני המשטרים הכפייתיים מגיעים לטווח של עשר נקודות, והרשומה הראשונה המונעת על ידי מינהל רגיל ולא על ידי דרכונים (צרפת–מונקו) נמצאת ארבע עשרה נקודות מאחור. לכן הכותרת הכנה היא לא שלהרבה מדינות יש CBT. אלא שמדינה אחת הפכה אותו לתעשייה, שתי דיקטטורות אוכפות אותו דרך משרדי דרכונים, אמנה בילטרלית אחת הופכת לאום שלם לחייב במס לצמיתות ביעד יחיד, וזנב של דמוקרטיות שומר על זיקות לאום שיועציהן ממעטים להזכיר.

היכן מקורות ראשוניים שינו ציונים. סעיף 16(6) בפורטוגל מכיל "salvo se o interessado provar que a mudança se deve a razões atendíveis": סעיף יציאה למעברים לגיטימיים, במיוחד הצבות זמניות על ידי מעסיק שמקום מושבו בפורטוגל. לסעיף 8.2 הספרדי אין סעיף כזה. שני כללים שנראים זהים על הנייר (אזרחים, רשימה שחורה, שנה + 4) נבדלים ברכיב הביטול: ספרד 15, אוטומטי; פורטוגל 8, ניתן להפרכה. פורטוגל יורדת מ-61 ל-54. צרפת–מונקו הלכה לכיוון השני. דוקטרינת BOFiP מאשרת שסעיף 7-1 חל ללא קשר לשאלה האם האדם מחזיק באזרחות נוספת, וסעיף 7-3 מרחיב את הדרישה למס עושר (ISF, כיום IFI) לעוברים אחרי 1989, כך שהמיסים המכוסים עולים ל-12 והרשומה עולה ל-80 בדרגה A. אלו הן שתי ההדגמות הברורות ביותר למה שער הדרגה A קיים. היינו מפרסמים מספרים שגויים בלעדיו.

יכולת ההגנה על המשקולות. כל רכיבי הגלם מפורסמים. כל גרסה נושאת ניתוח רגישות של ±25% בשינוי משקולות עם סטטיסטיקת יציבות דירוג (Kendall's τ), ושינויי משקולות נרשמים ביומן השינויים עם נימוקים. שאלות הכיול הידועות לנו מצוינות כאן במקום להשאירן למבקרים: תכנון הכיסוי-ולא-השיעור (ה-2% של אריתריאה ליד משטר ארה"ב), ציון האוכלוסייה של חזקות נורדיות רחבות, ופרשנות החריג בטג'יקיסטן. ה-68 שפורסם משתמש בפרשנות המקלה; המחמירה יותר מפיקה ציון גבוה יותר.

6. דירוג סיכון להכנסת חקיקה (CBT Watch)

כל קלט הוא משהו שקרה באופן רשמי: הצעת חוק שהוגשה, הצבעה בוועדה, מחקר משרד שפורסם. לעולם לא הסקה לגבי הלכי רוח.

בסיס — סולם ההיתכנות (0–40): חוקק (יוצא מהמעקב) · עבר בבית אחד = 40 · אימוץ בוועדה/קריאה ראשונה = 30 · הצעת חוק ממשלתית או הוראת תקציב = 25 · הצעת חוק של האופוזיציה/תיקון שהוגש = 15 · מצע מפלגתי או הסכם קואליציוני = 10 · מחקר רשמי של ועדה/משרד = 8 · תוכנית עבודה אקדמית או על-לאומית בולטת = 5.

מגבירים (עד +30): לחץ פיסקאלי (+0–10, ספי גירעון/חוב מכאניים של IMF WEO) · תקדים של חקיקת מס חוץ-טריטוריאלית או ממוקדת מהגרים (+0–10) · חזרתיות על פני מושבים (+0–10).

ממתנים (עד −30): מגבלה משפטית מחייבת (−0–15) · קונפליקט ברשת אמנות (−0–10; CBT מנוטרל על ידי שוברי שוויון קיימים אלא אם המדינה מנהלת מו"מ מחדש על הרשת שלה כדי להוסיף סעיפי שימור בסגנון ארה"ב, פרויקט של עשור) · פער ביכולת ניהולית (−0–5; CRS מספק נתונים מבוססי תושבות, ומיסוי לפי אזרחות זקוק למקבילת FATCA).

לגבי הממתן של חוק האיחוד האירופי, הפסיקה פועלת לשני הכיוונים והמדד מציין זאת. De Lasteyrie du Saillant (C-9/02) מגביל מיסי יציאה על רווחים לא ממומשים בתוך האיחוד. Van Hilten-van der Heijden (C-513/03) אישר את פיקציית האזרחות ההולנדית של עשר שנים למס ירושה מול אתגר של חופש תנועת הון. חוק האיחוד האירופי הוא מגבלה אמיתית על מס הכנסה מתמשך בסגנון צרפתי. הוא אינו חסם מוחלט, והממתן מכויל בהתאם. נושא סדנה קבוע.

דעיכה: נקודות הסולם נחצות לאחר 24 חודשים ללא פעילות רשמית. תגי כיוון (⬆⬌⬇) לוכדים תנועה הפוכה שהסולם אינו יכול.

דוגמה מיושמת, צרפת: סולם 30 + חזרתיות 10 + תקדים 8 + לחץ פיסקאלי 8 − חוק איחוד אירופי 12 − קונפליקט אמנה 6 = 38. ההערה האיכותנית נושאת את מה שהופך זאת לאמין: המדד של 2026 נדחה במליאת האספה על חודו של קול אחד, עם תמיכה מה-LFI ועד ה-RN. פספוס של קול אחד עם גיבוי חוצה ספקטרום הוא מה שמכשיר זה נועד לתמחר, ושום סקר סנטימנט לא היה תופס זאת.

לחץ סמוך (לא מדורג כ-CBT): תוכנית עבודה זוקמן שהוצגה תחת נשיאות ה-G20 של ברזיל ב-2024 מציעה, מילולית, "מיסי יציאה מחוזקים: המשך מיסוי תושבים שעוברים למדינות שאינן משתתפות" ומנגנוני "גובה מס במוצא אחרון" המבוססים על מס מינימום תאגידי. שניהם מבוססי תושבות ונכשלים בכלל ההיקף. אנו עוקבים אחרי התיק בכל זאת כי הוא מנרמל מיסוי מתמשך של עשירים ומזין את מגביר התקדים של המדינות התומכות רשמית.

7. סטנדרט ראיות

כל תא עובדתי נושא ציטוט (סעיף חוק או מסמך רשמי, עם URL), דרגת ראיה ותאריך אימות אחרון.

דרגה A — נוסח משפטי ראשוני, הנחיות רשות המיסים עצמה, או החלטות בית משפט מכריעות, שנקראו בשפת המקור. דרגה B — סיכומים טכניים של פירמות גדולות או מסמכים משניים רשמיים; מספיק לטיוטות, לא לציון מפורסם. דרגה C — עיתונות אמינה, דיווחי NGO, עדות פרלמנטרית; משמש רק לממצאי פרקטיקת אכיפה, לעולם לא לקיום או נוסח של כלל, ותמיד מסומן בגוף הטקסט.

שער פרסום: שום ציון חומרה אינו מתפרסם אלא אם כל רכיב משפטי מדורג הוא בדרגה A. נכון לגרסה זו, כל רשומה במדד עומדת בשער לגבי החוק. חומר הדרגה C הנותר נוגע לפרקטיקת אכיפה בלבד (שיטות הגבייה באריתריאה ומיאנמר; פער הגבייה בטג'יקיסטן) והוא מסומן ככזה בכל מקום בו הוא מופיע. זהו תכנון מכוון, שכן פרקטיקה במשטרים סגורים ניתנת לצפייה רק דרך ערוצי דרגה C.

הסגר: סמכויות שיפוט המסתובבות ברשימות CBT באינטרנט שנכשלות באימות ראשוני מפורסמות כנתונות בהסגר, עם הראיות הסותרות מוצגות. המנגנון כבר הפיק את התוצאה הראשונה שלו. טג'יקיסטן נכנסה להסגר בגלל טענות משניות סותרות ויצאה כאשר נוסח הקוד הרשמי יישב את השאלה. היא נכנסה למדד, שזה לא הכיוון שאף אחד ציפה לו.

תיקונים וגרסאות: יומן שינויים מתועד ומתוארך מגרסה 1.0; שגיאות מאומתות מתוקנות תוך עשרה ימי עסקים; שינויים מהותיים בציון מפורסמים. יומן השינויים כבר מתעד תיקון עצמי (אפיון שגוי של זוקמן) שבוצע לפני הפרסום, שאנו רואים בו אסמכתא טובה יותר מאשר דף נקי. ביקורת חיצונית על ידי אקדמאי אחד למיסוי בינלאומי ועורך דין אחד העוסק בניתוק תושבות מתוקצבת לפני ההשקה, עם שמות המבקרים בפרסום.

8. עצמאות נתונים

המדד משתמש רק בנתונים, דירוגים, הגדרות או הערכות ממקורות מאושרים: חוקים לאומיים ופרסומים רשמיים; הנחיות רשות המיסים (AEAT, BOFiP, GİB, Verohallinto, Skatteverket, Portal das Finanças, Income Tax Department of India, IRS, NAV); החלטות בית משפט (CJEU, Conseil d'État, Cassazione, KHO, HFD, BFH, וסמכויות מקסיקניות ואמריקאיות ברמת ערעור); רישומים פרלמנטריים; IMF WEO ו-Eurostat לתשומות לחץ פיסקאלי; נתוני מלאי מהגרים של UN DESA ומרשמים קונסולריים לאומיים (PERE, AIRE) לספירת אוכלוסייה מושפעת; IRS Statistics of Income ורשימת הניתוק הרבעונית של ה-Federal Register; מסמכי מועצת הביטחון של האו"ם לתיעוד אריתריאה.

נתוני הגירת עושר קנייניים של CitizenX מופיעים במקום אחד בדיוק, שכבת החשיפה, ולעולם אינם נכנסים לציון חומרה או מעקב. הציונים הם החוק; השכבה היא שלנו.

9. שכבת החשיפה — היכן זה הופך למחקר

סקר משפטי הוא מסמך ייחוס. השכבה היא החלק שמייצר ידע חדש. הצלבת ציוני חומרה מול נתוני הגירת עושר בזמן אמת של CitizenX עונה על שאלות ששום פירמת עורכי דין אינה יכולה: האם סמכויות שיפוט עם התמדה גבוהה מראות יציאה מדוכאת של בעלי הון גבוה (HNWI), או רק יעדים שנותבו מחדש? האם זרמי אזרחי ספרד התעקלו סביב ההסגר לעבר תחליפים קרובים המכוסים באמנה כמו איחוד האמירויות? האם הפספוס הצרפתי מופיע כעזיבה מקדימה לפני שקיים חוק כלשהו? השכבה מתפרסמת כפרק נפרד (המזין את Exodus), המיוחס בלעדית לנתוני הגירת העושר בזמן אמת של CitizenX.

10. מענה לביקורות פוטנציאליות

1. "אתם מערבבים מיסי יציאה וזנבות תושבות עם CBT." כלל ההיקף מחריג אותם, נספח C מתעד כל החרגה עם הנימוק, ואכפנו את הכלל נגד הטיוטה שלנו כאשר נוסח מנגנון זוקמן הראה בסיס תושבות.

2. "אמנות עוקפות חצי מזה." רשומות מוגנות אמנה מסומנות, מנגנוני ביטול מתומחרים, וסיום האמנה הונגריה–ארה"ב, המתוארך להודעת ה-IRS עם התוצאה המכומתת ל-2024, מראה שהגנות ניתנות לביטול. במעקב בכל מחזור.

3. "החוק אינו הפרקטיקה. אריתריאה לא יכולה להוציא שומה לאף אחד." אכיפה מדורגת ומסווגת בנפרד: דרגה C מותרת לפרקטיקה, לעולם לא לחוק. דגל הכפייה קיים כי אריתריאה ומיאנמר גובות דרך דרכונים במקום שומות. דגל פער האכיפה מכסה את מקרה הראי, טג'יקיסטן, שבו החוק דורש יותר ממה שהמדינה גובה.

4. "רק ארה"ב משנה." הפער מפורסם, לא מוסתר. ארה"ב ב-94 עם הדמוקרטיה הראשונה בניהול רגיל ארבע עשרה נקודות מאחור היא הממצא עצמו. והזנב חשוב, כי זנבות ירושה וכללי הסגר הם מה שיועצי לקוח בעל דרכון שני נוטים לא להזכיר.

5. "המשקולות שלכם שרירותיות." כל ציוני המשנה הגולמיים מפורסמים, ניתוח רגישות עם סטטיסטיקת יציבות דירוג נשלח בכל גרסה, ושאלות הכיול הידועות לנו מצוינות בסעיף 5 במקום להתגלות על ידי המבקרים. שקללו זאת מחדש בעצמכם.

6. "יש לכם אינטרס מסחרי להפחיד אנשים." המתודולוגיה קודמת לדירוגים באופן פומבי. כל תא משפטי מדורג הוא חוק ראשוני הניתן לבדיקה. ארה"ב נושאת תג הקלה, הרשומה הצרפתית מציינת שהמדד נכשל, ויומן השינויים מתעד את התיקון העצמי שלנו לפני הפרסום. מדד שנבנה כדי להפחיד לא היה עושה אף אחד מאלה.

7. "המעקב הוא ספקולציה." כל קלט במעקב הוא אירוע מוסדי מתועד עם ציטוט. עמוד התווך היחיד שאינו ניתן להפרכה נמחק בשלב התכנון, וקטגוריית הלחץ הסמוך קיימת כדי שפספוסים קרובים לא ינופחו ל-CBT.

8. "N קטן. רשימה עם מתמטיקה." היחידה היא כללים, לא מדינות: 20+ כללים מדורגים ב-17 סמכויות שיפוט בתוספת לוח מעקב, מתרעננים במחזור קבוע עם יומן שינויים. דומה ב-N לכיסוי דירוג ריבוני של סוג נכסים נישתי, שזהו תחום ההשוואה הנכון.

11. קצב

אימות ודירוג מחדש מלא מדי שנה. לוח מעקב רבעוני. עדכונים מונעי אירועים תוך עשרה ימי עסקים מחקיקה, ביטול, סיום אמנה או הצבעה במליאה בבית מחוקקים של G20/EU. כל עדכון עם גרסה.

12. מגבלות ידועות

נוסחי מקור שאינם בכתב לטיני (הפרסום הרשמי של מיאנמר, נוסח ה-NTA של יפן, פסקת החריג של טג'יקיסטן) אומתו דרך ערוצים רשמיים או תואמים אך מתוכננים לקריאה בשפת המקור במחזור השנתי הראשון, וזה מצוין לכל רשומה. עוצמת האכיפה במשטרים סגורים ניתנת לצפייה רק דרך ערוצי דרגה C. סולם ההיתכנות מכויל על מערכות פרלמנטריות, ומערכות נשיאותיות וחד-מפלגתיות ממופות אליו בצורה לא מושלמת. המדד מודד כללים כפי שהם כתובים בתוספת פרקטיקה מתועדת. הוא אינו חוזה תוצאות אישיות, ומציין זאת.

נספח A — מרשם מקורות (כל הרשומות; מקורות ראשוניים, מרובים במידת האפשר)

ארצות הברית — IRC (מיסוי גלובלי; §877A; §7345); הנחיות מס ניתוק של ה-IRS; רשימת הניתוק הרבעונית של ה-Federal Register. אריתריאה — RRT Proclamation (1995); תנאי RRT שפורסמו על ידי שגרירות אריתריאה (וושינגטון); החלטת מועצת הביטחון 2023 (2011); עדות בכתב לפרלמנט הבריטי (2025) על המשך הגבייה ושלילת כניסה [פרקטיקה: C]. מיאנמר — תיקון לחוק המיסוי של האיחוד 2023 (סעיף 22, בתוקף מ-1 באוקטובר 2023) לפי PwC Worldwide Tax Summaries ו-Tilleke & Gibbins; הוראות תשלום מס של הקונסוליה הכללית של מיאנמר בצ'ונגצ'ינג והתייחסות להודעה 79/2023 (רשמי); דיווחי אכיפה של Irrawaddy / Myanmar Now [פרקטיקה: C]. צרפת–מונקו — אמנה מ-18 במאי 1963, סעיפים 7-1 ו-7-3; BOFiP BOI-INT-CVB-MCO-10 (עודכן ב-2 ביוני 2021); BOI 14B-1-95 (אזרחות כפולה אינה רלוונטית); Conseil d'État ו-CAA Marseille (1 בספטמבר 2009, מס' 06MA02917) לגבי אזרחים שנולדו במונקו; שאילתות פרלמנטריות בסנאט. הונגריה — חוק PIT (חוק CXVII משנת 1995) הגדרת תושב לפי הגשת תושבות המס של הונגריה ל-OECD ו-Grant Thornton; הודעת IRS 2024-5 (האמנה הסתיימה ב-8 בינואר 2023; הפסיקה להשפיע ב-1 בינואר 2024); דף מסמכי אמנת הונגריה ב-irs.gov; Andersen Hungary על השלכות לאחר האמנה. טג'יקיסטן — קוד המס מס' 1844 מ-23 בדצמבר 2021 (כפי שתוקן עד דצמבר 2025), סעיף תושבות יחידים: אזרחים נחשבים לתושבים (חלק 3), אזרחים בשירות המדינה בחו"ל הם תושבים ללא קשר למשך הזמן (חלק 2), סייג מגורי קבע זרים (היקף תחת אישור שפת מקור); נוסחים רשמיים דרך mfa.tj ומרכז החקיקה הלאומי (ncz.tj), גרסאות מאוחדות דרך Paragraph/SpinForm; פער אכיפה בנוגע להעברות עובדים [פרקטיקה: C]. יפן — חוק מס ירושה (חוק מס' 73 משנת 1950), סעיפים 1-3 ו-2; רפורמת 2013, חריג לזרים זמניים מ-2017, ביטול זנב הזרים מ-2018; אישורים תואמים כולל PwC Worldwide Tax Summaries ויועצים מומחים; קריאת נוסח מקור של ה-NTA מתוכננת במחזור הראשון. הולנד — Successiewet 1956, סעיף 3(1) (פיקציית לאום של עשר שנים) ו-3(2) (כלל מתנה של שנה), נוסח חוק מילולי; CJEU C-513/03 Van Hilten-van der Heijden (2006) המאשר את הפיקציה; Besluit voorkoming dubbele belasting 2001 להקלות. שוודיה — Inkomstskattelag (1999:1229) 3 kap. 3, 4 (דיפלומטים), 7 §§ דרך ה-Riksdagen; Skatteverket rättslig vägledning לגבי ה-femårsregeln והעברת הנטל; HFD 2020:25; היסטוריה חקיקתית (חזקת 1966; הרחבת 1985) דרך SOU 1997:77. גרמניה — ErbStG §2(1)(1)(b) (זנב לאומי של 5 שנים; 10 שנים לעוברים לארה"ב דרך סעיף 3 לחוק האשרור מ-15 בספטמבר 2000 לפרוטוקול אמנת העזבונות גרמניה-ארה"ב) ו-§2(1)(1)(c) (אזרחים בשירות הציבור בחו"ל); AStG §2 (חבות הכנסה מוגבלת מורחבת ל-10 שנים) ו-§4 (טווח ירושה מורחב; מילוט מס זר של 30%); BFH המאשר חוקתיות (בערעור מ-FG München 4 K 1286/18). ספרד — סעיף 8.2 חוק 35/2006 (נוסח חוק); AEAT Manual Práctico IRPF; administracion.gob.es; Orden HFP/115/2023 (רשימה); DGT V1310-22 / V1323-22 (הסכם גיברלטר: עוברים בעלי לאום ספרדי אחרי 2019 הם תושבי ספרד בלעדית). פינלנד — Tuloverolaki 11 §; Verohallinto הנחיות רשמיות "Yleinen ja rajoitettu verovelvollisuus" (דרך ערוץ Edilex הרשמי); KHO 2021:172; KHO 2013:93; KHO 1981 t. 3184 (ניתוק באמצע שנה). איטליה — סעיף 2(2-bis) TUIR (DPR 917/1986, נוסח חוק מילולי; הוכנס על ידי סעיף 10, L. 448/1998); רשימת DM 4 במאי 1999 כפי שתוקנה (שוויץ הוסרה בתוקף מ-1 בינואר 2024 על ידי DM 20 ביולי 2023); Cass. 14240/2021 (העברות עקיפות); Cass. 6501/2015 (סטנדרט הפרכה); Cass. 21437/2014 (החזקה פועלת לשני הכיוונים); D.Lgs. 209/2023 השאיר את 2-bis ללא שינוי. מקסיקו — CFF סעיף 9 (נוסח חוק, diputados.gob.mx); רפורמת נובמבר 2021 (זנב 3←5 שנים; מילוט דרך חילופי מידע + סיוע בגבייה). פורטוגל — סעיף 16 CIRS (נוסח רשמי של Portal das Finanças; הסגר אזרחות במס' 6 במספור הנוכחי, עם מילוט razões-atendíveis); החלטות בוררות CAAD המצטטות את ההוראה (למשל, P155/2022-T); סעיף 16(1)(d) כלל נציגים. טורקיה — GVK (חוק 193) סעיף 3(2); מדריך נישום שאינו תושב של ה-GİB (2026, רשמי); Communiqué Serial No. 210. הודו — s.6(1A) Income-tax Act 1961 (נוסח חוק, incometaxindia.gov.in); אישור שאלות ותשובות של מחלקת מס הכנסה על שמירה בחוק מס ההכנסה 2025 (מאפריל 2026). מעקב צרפת — תיקון I-CF380 (אימוץ ועדת PLF 2026, הערת KPMG Avocats, אוקטובר 2025); דחייה במליאה על חודו של קול (ASFE); אימוץ ועדת PLF 2025 (Fiscalonline); רישומי ה-Assemblée Nationale. מעקב ארה"ב — H.R. 10468 (18 בדצמבר 2024); החרגת OBBBA (יולי 2025); הגשה מחדש ממתינה לציון JCT (ACA, אמצע 2026). סמוך G20/UN — תוכנית עבודה ושקופיות זוקמן (gabriel-zucman.eu; סיכום מנהלים של EU Tax Observatory): "מיסי יציאה מחוזקים... תושבים שעוברים למדינות שאינן משתתפות"; "גובה מס במוצא אחרון"; UNRISD WP 2026-02 על המשכיות הנשיאות והצבעת האו"ם 125–9–46.

נספח B — רשימת משימות נותרות

קטנה, ומצוינת. קריאות בשפת המקור במחזור השנתי הראשון: נוסח NTA יפן; פסקת החריג של טג'יקיסטן ואישור מספר הסעיף במאגר 2021; נוסח הפרסום הרשמי של מיאנמר לשיעור של 10% שאינו משכר (כרגע פרט בדרגה C על כלל שבשאר מרכיביו הוא בדרגה A). רשומת מעקב סין: מנגנוני תושבות IIT. סדנת כיול (שאלה של נטל-שיעור; ציוני אוכלוסייה נורדיים; קריאת טג'יקיסטן; ממתן חוק האיחוד האירופי בנוגע ל-Van Hilten). מבקרים חיצוניים הועסקו וצוינו בשמם. ביקורת משפטית על רשומות עם דגל ⚠ כפייתי. כיסוי אחריות תקשורתית/E&O.

נספח C — יומן החרגות

אי-תושבות זמנית בבריטניה — ללא קשר לאזרחות. מס יציאה בנורווגיה וכלל שלוש השנים — ללא קשר לאזרחות. מס עזיבה בקנדה — ללא קשר לאזרחות. אירוע CGT I1 באוסטרליה — ללא קשר לאזרחות. תושבות רגילה באירלנד — היסטוריית תושבות, לא אזרחות. מיסי יציאה 95 bis בספרד / 167 bis בצרפת / §6 AStG בגרמניה — מופעלים על ידי תושבות (גרמניה §2 AStG מותנה באזרחות ונכלל במקומו). דרום אפריקה — בסיס תושבות מאז 2001; הערה היסטורית. בלו העברות ארה"ב 2025 על שולחים שאינם אזרחים מאומתים — מותנה באזרחות אך מכוון ללא-אזרחים; תופעה סמוכה, לא מדורגת. מנגנוני מניעת רילוקיישן זוקמן/G20 — מבוססי תושבות (מיסי יציאה על תושבים עוזבים; גובה מס במוצא אחרון); סמוך, במעקב, לא CBT.

נספח D — רישום הסגר ותקדימים היסטוריים

יושב: טג'יקיסטן (נכנסה בגלל טענות משניות סותרות; יושב על ידי נוסח קוד רשמי; סווג מחדש דרג 2 — ראה יומן שינויים). תקדימים היסטוריים (הקשר מעקב, לא מדורג): הפיליפינים מיסו הכנסות חוץ של אזרחים שאינם תושבים עד הרפורמה של 1997; מקסיקו מיסתה על בסיס אזרחות לפני המעבר בשנות ה-80; המשטר האמריקאי מתוארך לחוקי ההכנסה של מלחמת האזרחים ושרד את Cook v. Tait (1924); המהלך של מיאנמר ב-2023 הפך פטור משנת 2012. CBT רדום יכול להתעורר מחדש בתוך מחזור תקציב אחד, וזו הסיבה לקיומו של המעקב (Watch).

כתב ויתור

מדד המיסוי מבוסס האזרחות הוא פרסום מחקרי של CitizenX, המוגש למטרות מידע כללי בלבד.

CitizenX אינה פירמת עורכי דין, יועץ מס, רואה חשבון, או יועץ פיננסי או השקעות, ושום דבר בפרסום זה אינו מהווה ייעוץ משפטי, מיסויי, חשבונאי, הגירתי, פיננסי או ייעוץ השקעות, ולא המלצה לנקוט או להימנע מכל פעולה. קריאה או שימוש בפרסום זה אינם יוצרים יחסי יועץ-לקוח, עורך דין-לקוח או יחסי נאמנות עם CitizenX או מי משלוחותיה, ופרסום זה אינו חלק מכל התקשרות ייעוצית ואינו תחליף לה.

חוקי מס, אמנות, רשימות רשמיות ופרקטיקות אכיפה משתנים בתדירות גבוהה, ויישומם תלוי תמיד בעובדות אינדיבידואליות. המדד מודד כללים כפי שהם כתובים ופרקטיקה מתועדת נכון לתאריכי האימות המוצגים; הוא אינו יכול לחזות את התוצאה של כל מקרה פרטני. ציוני החומרה והמעקב הם מבנים אנליטיים הנגזרים מהמתודולוגיה המפורסמת — הם קביעות לגבי מערכות משפטיות, לא לגבי חבות של אדם כלשהו.

בעוד שהרשומות מאומתות מול מקורות ראשוניים ומדורגות כפי שמתואר במתודולוגיה, CitizenX אינה מציגה מצג או אחריות, מפורשת או משתמעת, לגבי הדיוק, השלמות, העדכניות או ההתאמה לכל מטרה של המידע הכלול כאן, ובמידה המרבית המותרת על פי חוק, אינה נושאת בכל אחריות להפסד הנובע מהסתמכות על פרסום זה. שגיאות חשודות ניתן לדווח תחת מדיניות התיקונים המתוארת בסעיף 7 והן יטופלו כפי שצוין שם.

לפני קבלת כל החלטה הנוגעת לתושבות, אזרחות, רילוקיישן, וויתור או מבנה ענייניכם, קבלו ייעוץ מאנשי מקצוע מוסמכים ומורשים בכל סמכות שיפוט הרלוונטית למצבכם.