Ein internationaler Rahmen für den automatischen Informationsaustausch über Finanzkonten zwischen Steuerbehörden, der von der OECD entwickelt wurde und teilweise dem FATCA-Modell folgt. Der CRS bewirkt für den Rest der Welt das, was FATCA für die USA tut – er ermöglicht es den Steuerbehörden, Konten einzusehen, die ihre Bürger und Einwohner in anderen Ländern halten. Für jeden, der die Staatsbürgerschaft durch Investition (Citizenship by Investment) nutzt, um seine Steuerplanung umzustrukturieren, ist der CRS die zentrale Einschränkung. Das Verstecken von Geldern im Ausland durch einen zweiten Pass ist in den meisten Teilen der entwickelten Welt nicht mehr praktikabel.
Die OECD begann 2014 mit der Entwicklung des Common Reporting Standard, teils als Reaktion auf FATCA und teils als Anerkennung dafür, dass Steuerbehörden weltweit die gleiche finanzielle Transparenz anstrebten. Der CRS ist ein multilateraler Rahmen für den automatischen Informationsaustausch (AEOI) und kein Gesetz, das ein einzelnes Land verabschiedet. Die teilnehmenden Länder verpflichten sich, den Standard zu befolgen und Daten untereinander auszutauschen.
Über 100 Jurisdiktionen nehmen mittlerweile am CRS teil. Dazu gehören alle EU-Mitgliedstaaten, das Vereinigte Königreich, Kanada, Australien, Singapur, Hongkong, die Golfregion (einschließlich VAE, Saudi-Arabien) und die Karibikstaaten, die Programme zur Staatsbürgerschaft durch Investition anbieten (Dominica, St. Kitts und Nevis, Antigua und Barbuda, Grenada, St. Lucia und Vanuatu).
Die USA nehmen bemerkenswerterweise nicht am CRS teil. Stattdessen verfügen die USA über FATCA als ihren einseitigen Mechanismus. Der CRS ist reziprok – die Länder tauschen Informationen untereinander aus. FATCA ist einseitig – andere Länder berichten an die USA, aber die USA revanchieren sich nicht mit demselben Maß an Berichterstattung über die Konten ausländischer Bürger in den USA (obwohl es begrenzte Ausnahmen gibt). Diese Asymmetrie ist beabsichtigt und spiegelt die Prioritäten der US-Steuerpolitik wider.
CRS bedeutet, dass der Erwerb eines zweiten Passes in einer Niedrigsteuer-Jurisdiktion es Ihnen nicht mehr ermöglicht, Konten vor der Steuerbehörde Ihres Heimatlandes zu verbergen. Das alte Modell des Offshore-Bankings – Erwerb einer ausländischen Staatsbürgerschaft, Transfer von Geld auf eine Bank in diesem Land unter der neuen Staatsbürgerschaft und Verheimlichung vor der heimischen Steuerbehörde – ist in den meisten Teilen der entwickelten Welt tot.
Hier ist der praktische Ablauf: Sie sind in Frankreich steueransässig und erwerben die Staatsbürgerschaft von Grenada durch Investition. Sie transferieren 5 Millionen Dollar auf eine Bank in Grenada und eröffnen ein Konto auf Ihren eigenen Namen. Die Bank in Grenada identifiziert Sie als in Frankreich steueransässig (dies geben Sie auf dem CRS-Formular an). Die grenadische Bank meldet der grenadischen Steuerbehörde, dass ein in Frankreich Ansässiger ein Konto über 5 Millionen Dollar hält. Die grenadische Steuerbehörde tauscht diese Informationen dann im Rahmen des jährlichen CRS-Datenaustauschs mit der französischen Steuerbehörde aus. Die französische Steuerbehörde weiß nun von Ihrem 5-Millionen-Dollar-Bankkonto in Grenada. Ihr Ziel, Geld zu verstecken, ist gescheitert.
Dies ist der Grund, warum die Ära des Offshore-Bankgeheimnisses durch Zweitpässe für Personen mit steuerlichem Wohnsitz in teilnehmenden CRS-Jurisdiktionen faktisch vorbei ist.
Über 100 Jurisdiktionen nehmen am CRS teil. Die Liste umfasst im Wesentlichen alle Industrienationen und Schwellenländer mit Ausnahme weniger Ausnahmen. Die bemerkenswertesten Abwesenheiten sind die USA (die stattdessen FATCA nutzen), einige Golf-Mikrostaaten, einige Karibik-Jurisdiktionen und einige Entwicklungsländer, die ihn noch nicht eingeführt haben.
Die Nicht-Teilnahme der USA schafft eine ironische Lücke: Die USA selbst fungieren gewissermaßen als Steuerparadies für Konten ausländischer Staatsangehöriger. Ein chinesischer Staatsbürger, ein europäischer Staatsangehöriger oder ein Investor aus dem Nahen Osten kann ein Bankkonto in den USA eröffnen, und dieses Konto wird unter CRS nicht an China oder Europa gemeldet, da die USA nicht teilnehmen. US-Banken berichten unter CRS nicht an ausländische Steuerbehörden.
Diese Asymmetrie hat einen Sekundäreffekt erzeugt: Mehr ausländisches Kapital fließt in US-Immobilien, US-Wertpapiere und US-Bankkonten, da diese Konten nicht automatisch an ausländische Steuerbehörden gemeldet werden. Ein Europäer mag aufgrund des CRS kein Geld mehr in der Schweiz verstecken können, aber er kann legal ein Bankkonto in New York führen, ohne dass es an sein Heimatland gemeldet wird (es sei denn, es handelt sich um ein Konto mit US-Einkommensquellen oder es löst andere Meldepflichten aus).
Der CRS funktioniert durch Selbstauskunft und institutionelle Berichterstattung. Wenn Sie ein Finanzkonto eröffnen, händigt Ihnen das Institut ein CRS-Formular aus, auf dem Sie nach Ihrem steuerlichen Wohnsitz, Ihrer Steueridentifikationsnummer (TIN) und Ihrem Geburtsland gefragt werden. Diese Informationen bescheinigen Sie selbst. Das Institut berichtet dann jährlich an seine lokale Steuerbehörde.
Die Berichterstattung umfasst den Namen des Kontoinhabers, die Adresse, die TIN, das Geburtsdatum, die Kontonummer, den Kontostand zum Jahresende und die Bruttoerträge des Kontos (Zinsen, Dividenden, Veräußerungsgewinne). Dies sind umfassende Finanzinformationen über jedes Konto.
Die lokale Steuerbehörde nimmt dann am jährlichen CRS-Informationsaustausch teil. Die meisten Länder tauschen Informationen mit allen anderen am CRS teilnehmenden Ländern aus. Die Daten fließen über sichere Kanäle, und ausländische Steuerbehörden erhalten Informationen über die Konten ihrer Einwohner, die anderswo gehalten werden.
Der Austausch erfolgt automatisch – keine Anfrage erforderlich, keine Untersuchung eingeleitet. Es ist einfach der standardmäßige jährliche Informationsaustausch. Diese Automatisierung macht den CRS so mächtig. Es gibt keine Reibungspunkte, kein Ermessen, keine Verhandlungsspielräume. Die Daten fließen.
Der CRS berichtet auf der Grundlage des steuerlichen Wohnsitzes, nicht der Staatsbürgerschaft. Dies ist eine entscheidende Unterscheidung, die Ihre Planung verändert.
Sie können maltesischer Staatsbürger sein, aber in Deutschland steuerpflichtig. Dem CRS ist es egal, dass Sie einen maltesischen Pass haben. Es zählt, dass Sie in Deutschland steueransässig sind. Daher wird Ihr maltesisches Bankkonto nach Deutschland gemeldet, nicht nach Malta. Die Änderung Ihrer Staatsbürgerschaft ändert nicht, wohin Ihre Konten gemeldet werden – die Änderung Ihres steuerlichen Wohnsitzes hingegen schon.
Aus diesem Grund konzentriert sich eine legitime CRS-Planung auf die Umstrukturierung des steuerlichen Wohnsitzes. Wenn Sie derzeit in Deutschland steuerpflichtig sind und die maltesische Staatsbürgerschaft erwerben, während Sie Ihren steuerlichen Wohnsitz in Deutschland beibehalten, ändert sich nichts. Ihr maltesisches Bankkonto wird weiterhin an Deutschland gemeldet.
Wenn Sie jedoch die maltesische Staatsbürgerschaft erwerben, nach Malta ziehen, Ihren steuerlichen Wohnsitz nach Malta verlegen und dort echte Verbindungen aufbauen (Wohnsitz, Arbeit, Familie), dann werden Konten, die Sie in Malta (oder anderswo) eröffnen, nach Malta gemeldet, nicht nach Deutschland. Malta tauscht diese Informationen dann mit anderen CRS-Jurisdiktionen aus, aber die unmittelbare Melde-Jurisdiktion ist diejenige, in der Sie steuerlich ansässig sind.
Der CRS weist Lücken auf, auch wenn diese schmal sind. Die Nicht-Teilnahme der USA ist die offensichtlichste. Einige Jurisdiktionen haben eine schwächere CRS-Durchsetzung oder Compliance als andere. Ein kleiner Inselstaat mag zwar nominell teilnehmen, aber nicht über die Infrastruktur verfügen, um eine robuste Berichterstattung umzusetzen.
Einige wohlhabende Personen versuchen, Unklarheiten beim Wohnsitz auszunutzen. Wenn Sie einen steuerlichen Wohnsitz in einer Jurisdiktion mit schwacher CRS-Durchsetzung oder ohne Teilnahme beanspruchen, werden Ihre Konten anderswo möglicherweise nicht an Ihr Heimatland gemeldet. Dies erfordert jedoch einen echten steuerlichen Wohnsitzstatus – nicht nur eine Behauptung, sondern einen tatsächlichen Wohnsitz mit Bindungen an diesen Ort. Die Steuerbehörden und Banken in den teilnehmenden Jurisdiktionen sind mittlerweile sehr versiert darin, „Tax Residency Shopping“ (das Vortäuschen eines Wohnsitzes in Jurisdiktionen mit geringer Durchsetzung bei gleichzeitigem Beibehalten des tatsächlichen Wohnsitzes an einem anderen Ort) zu erkennen.
Auch die Durchsetzung variiert. Die Teilnahme an CRS garantiert keine rigorose Durchsetzung der CRS-Berichterstattung. Ein Land kann CRS-Teilnehmer sein, aber über geringe institutionelle Kapazitäten verfügen, um die Berichterstattung tatsächlich umzusetzen. Kleinere Banken in Entwicklungsländern verfügen möglicherweise nicht über die Compliance-Infrastruktur, um ordnungsgemäß unter CRS zu berichten.
Für die überwiegende Mehrheit der CBI-Kunden aus Europa, Asien und dem Nahen Osten mit Konten in großen Finanzzentren bedeutet der CRS jedoch volle finanzielle Transparenz gegenüber der Steuerbehörde ihres Heimatlandes. Es ist kein Rahmenwerk für Schlupflöcher – es wurde explizit entwickelt, um Schlupflöcher zu schließen.
Eine kluge CBI-Planung berücksichtigt den CRS und arbeitet innerhalb dieses Systems, anstatt zu versuchen, ihn zu umgehen.
Der legitime Ansatz besteht darin, den steuerlichen Wohnsitz umzustrukturieren. Wenn Sie ein portugiesischer Staatsangehöriger mit erheblichen Einkünften aus nicht-portugiesischen Quellen sind, waren Sie nach portugiesischem Recht möglicherweise in Portugal steuerpflichtig. Der CRS würde dann dazu führen, dass Ihre Konten nach Portugal gemeldet werden. Wenn Sie jedoch die Staatsbürgerschaft der VAE erwerben (die am CRS teilnehmen, aber keine Einkommensteuer erheben), Ihren echten steuerlichen Wohnsitz in die VAE verlegen und dort reale Bindungen aufbauen, werden Ihre Konten stattdessen an die VAE gemeldet.
Da die VAE keine Einkommensteuer erheben, hat die CRS-Meldung an die VAE keine steuerlichen Konsequenzen. Sie haben legal umstrukturiert, wohin Ihre Konten gemeldet werden, indem Sie Ihren tatsächlichen steuerlichen Wohnsitz geändert haben. Ihr Heimatland (Portugal) erhält keine automatischen Berichte mehr über diese Konten, da Sie dort nicht mehr steuerpflichtig sind.
Dies ist keine Hinterziehung – es ist eine Umstrukturierung. Sie haben Ihren tatsächlichen steuerlichen Wohnsitz in eine Jurisdiktion ohne Einkommensteuer verlegt. Das CRS-Rahmenwerk sieht dies vor und verhindert es nicht. Was Sie nicht tun können, ist zu behaupten, in den VAE steuerlich ansässig zu sein, während Sie Ihren tatsächlichen steuerlichen Wohnsitz in Portugal beibehalten. Die Banken und Steuerbehörden sind mittlerweile zu erfahren, um diese Fiktion zu akzeptieren.
Die Sanktionen für die Nichteinhaltung des CRS variieren je nach Jurisdiktion. Das Vereinigte Königreich kann Strafen von bis zu 3.000 £ pro Konto für ungenaue Selbstauskünfte verhängen. Die meisten EU-Länder behandeln CRS-Meldefehler als Steuerhinterziehung oder Betrug, mit Strafen zwischen 20 % und 50 % der nicht gemeldeten Einkünfte.
Das australische Finanzamt (ATO) nimmt die CRS-Compliance sehr ernst und gleicht über CRS gemeldete Konten aktiv mit den eingereichten Steuererklärungen ab. Wenn die ATO ein unter CRS gemeldetes Konto sieht, das in Ihrer Steuererklärung nicht offengelegt wurde, wird dies als Hinterziehung behandelt.
Der regulatorische Druck auf Finanzinstitute zur Einhaltung des CRS ist intensiv. Banken, die ihrer Meldepflicht nicht nachkommen, drohen Geldstrafen, Reputationsschäden und regulatorische Maßnahmen. Keine Bank möchte eines Verstoßes gegen den CRS überführt werden – die Compliance-Kosten und der Reputationsschaden sind erheblich.
Für Privatpersonen bedeutet die Konsequenz, dass man Konten vor der Steuerbehörde in einer am CRS teilnehmenden Jurisdiktion realistischerweise nicht verstecken kann. Die Infrastruktur ist zu weit entwickelt, die Durchsetzung zu aktiv und die Strafen zu drakonisch.
Ein typisches CRS-Planungsszenario: Sie sind ein deutscher Staatsangehöriger und erzielen erhebliche Einkünfte aus nicht-deutschen Quellen. Sie möchten umstrukturieren, um die Besteuerung zu minimieren. Anstatt eine zweite Staatsbürgerschaft zu erwerben und zu hoffen, Konten zu verstecken (was der CRS verhindert), erwerben Sie eine zweite Staatsbürgerschaft in den VAE, verlegen Ihren echten steuerlichen Wohnsitz dorthin und bauen reale Bindungen auf (Wohnsitz, Arbeit, Familie).
Ihr Einkommen wird dann in den VAE mit dem Einkommensteuersatz besteuert, der für Ihren Wohnsitzstatus gilt (oft Null für in den VAE Ansässige mit Einkünften aus Quellen außerhalb der VAE). Der CRS meldet Ihre Konten zwar weiterhin, aber sie werden an die VAE gemeldet, was keine einkommensteuerliche Konsequenz hat. Die deutschen Behörden erhalten keine automatischen Berichte mehr, da Sie nicht mehr in Deutschland steuerpflichtig sind.
Dies ist legal, unkompliziert und innerhalb des CRS-Rahmens vorgesehen. Es ist keine Hinterziehung – es ist eine legitime Steuerplanung innerhalb der CRS-Struktur.
Die Alternative – der Versuch, Konten zu verstecken, indem man einen steuerlichen Wohnsitz in einer nicht teilnehmenden Jurisdiktion oder einer Jurisdiktion mit schwacher Durchsetzung behauptet – birgt ein zu hohes Risiko. Die Steuerbehörden sind besser darin geworden, Betrug beim steuerlichen Wohnsitz aufzudecken. Die Strafe bei Aufdeckung ist empfindlich.
Der CRS hat im Wesentlichen die Vorstellung beendet, dass ein zweiter Reisepass steuerliche Privatsphäre bieten kann. Er bietet Optionen für den Wohnsitz, visumfreies Reisen und eine alternative Rechtsordnung. Aber für Konten und Besteuerung muss der zweite Pass mit einer echten Umstrukturierung des steuerlichen Wohnsitzes gekoppelt sein, um steuerplanerische Vorteile zu erzielen.