Die Situation, in der derselbe Einkommensstrom gleichzeitig von zwei oder mehr Ländern besteuert wird, weil Sie Verbindungen zu mehreren Jurisdiktionen haben. Es sind die Reibungskosten des modernen globalen Lebens und für viele CBI-Klienten (Citizenship by Investment) der eigentliche Grund, warum sie ihren steuerlichen Wohnsitz umstrukturieren.
Die Mechanik ist einfach, aber die Folgen sind erheblich. Sie erzielen Einkommen in Land A (dem Quellenstaat), sind aber in Land B (Ihrem Ansässigkeitsstaat) steueransässig. Land A möchte Sie besteuern, weil das Einkommen dort erwirtschaftet wurde. Land B möchte Sie besteuern, weil es Ansässige auf ihr weltweites Einkommen besteuert. Beide erheben Anspruch auf denselben Euro.
Dies ist alltäglich und universell. Ein in Kanada Ansässiger, der Anlageerträge aus US-Quellen erzielt, wird doppelt belastet. Ein US-Bürger, der in Singapur lebt und dort Arbeitseinkommen erzielt, wird doppelt belastet. Ein in Irland Ansässiger, der für ein Unternehmen mit Sitz im Vereinigten Königreich arbeitet, wird doppelt belastet. Das Phänomen unterscheidet nicht zwischen wohlhabenden Personen und gewöhnlichen Arbeitnehmern – es ist wahllos.
Die USA schaffen eine besonders akute Version dieses Problems, da sie eine Ausnahme bilden und ihre Bürger unabhängig von ihrem Wohnort auf ihr weltweites Einkommen besteuern. Ein Amerikaner, der in London lebt und dort ein Arbeitseinkommen erzielt, zahlt britische Einkommensteuer. Dieser Amerikaner muss zusätzlich eine US-Steuererklärung abgeben und auf dasselbe Einkommen US-Einkommensteuer zahlen. Es gibt keine Ausnahmeregelung für den Wohnsitz von Amerikanern im Ausland. Dies gilt für die meisten Länder nicht. Britische Staatsbürger, die im Ausland leben, geben im Vereinigten Königreich keine Steuererklärung für ihr ausländisches Einkommen ab. Deutsche Staatsbürger in Singapur zahlen keine deutsche Einkommensteuer. Die USA handhaben dies anders.
Bilaterale Steuerabkommen, so genannte Doppelbesteuerungsabkommen oder DBA, sind der Mechanismus, den Länder nutzen, um eine zweifache Besteuerung desselben Einkommens zu vermeiden. Weltweit gibt es inzwischen über 3.000 dieser bilateralen Vereinbarungen, und es handelt sich um komplizierte Dokumente. Jedes Abkommen gilt spezifisch für zwei Länder und spiegelt die Verhandlungsmacht und die wirtschaftliche Beziehung zwischen ihnen wider.
Ein DBA weist Besteuerungsrechte zu. Es bestimmt, welches Land das primäre Besteuerungsrecht für verschiedene Einkommensarten erhält. Arbeitseinkommen steht in der Regel dem Land zu, in dem die Arbeit ausgeübt wird (mit Ausnahmen, wenn der Arbeitnehmer nur vorübergehend dort ist). Kapitaleinkünfte wie Dividenden und Zinsen können aufgeteilt werden – der Quellenstaat erhält einen reduzierten Satz und der Ansässigkeitsstaat den Rest. Lizenzen könnten auf die eine Weise aufgeteilt werden, Kapitalerträge auf eine andere und Renten wiederum anders.
Die Fachsprache wird schnell technisch, aber das Konzept ist klar: Ein DBA besagt etwa: „Bei Dividendeneinkünften darf der Quellenstaat 15 % einbehalten, und der Ansässigkeitsstaat erhält den Rest.“ Oder: „Arbeitseinkommen wird dort besteuert, wo die Arbeit verrichtet wird.“ Oder: „Kapitalerträge werden im Ansässigkeitsstaat besteuert, nicht im Quellenstaat.“ Diese Zuweisungen variieren je nach Abkommenspaar, da jede Verhandlung individuell ist.
Ohne Abkommen werden Sie von beiden Ländern mit den vollen inländischen Sätzen besteuert. Mit einem Abkommen tritt ein Land teilweise oder ganz zurück. Dies kann den Unterschied zwischen einer kombinierten Steuerlast von 40 % und einem effektiven Satz von 25 % ausmachen.
Regierungen nutzen drei Hauptmethoden, um zu verhindern, dass Sie die volle Steuer an beide Länder zahlen.
Die Steueranrechnung ist am gebräuchlichsten. Sie zahlen Steuern an Land A zum dortigen inländischen Satz. Sie zahlen dann Steuern an Land B auf dasselbe Einkommen, erhalten aber eine Anrechnung der an Land A gezahlten Steuern. Wenn Land A Sie mit 30 % auf 100.000 $ Einkommen besteuert hat, schulden Sie 30.000 $. Land B verlangt 35 % auf dasselbe Einkommen, was 35.000 $ entspräche. Aber Land B gewährt Ihnen eine ausländische Steuergutschrift von 30.000 $, sodass Sie Land B nur noch 5.000 $ schulden. Ihre Gesamtsumme beträgt 35.000 $ statt der vollen 65.000 $, die beide unabhängig voneinander berechnen würden.
Die Freistellungsmethode schließt bestimmtes Einkommen in einer Jurisdiktion von der Besteuerung aus. Ein DBA könnte festlegen: „In Land A erzieltes Arbeitseinkommen ist in Land B nicht steuerpflichtig.“ Sie zahlen also nur im Quellenstaat Steuern. Dies ist einfacher als Anrechnungen, aber für alle Einkommensarten weniger verbreitet. Einige DBAs nutzen Freistellungen für bestimmte Kategorien (Kapitalgewinne könnten im Quellenstaat steuerfrei sein, sodass Sie nur im Ansässigkeitsstaat Steuern zahlen).
Reduzierte Quellensteuersätze sind der dritte Mechanismus. Anstelle des inländischen Quellensteuersatzes auf Dividenden, Zinsen oder Lizenzen gelten Abkommenssätze. Die inländische Quellensteuer auf Dividenden könnte 30 % betragen, der Abkommenssatz jedoch nur 15 %. Für US-Investoren, die ausländische Dividenden erhalten, können die Abkommenssätze bei 10 % oder sogar 5 % liegen, statt der standardmäßigen 30 %. Dies beseitigt die Doppelbesteuerung nicht vollständig (Sie schulden dem Ansässigkeitsstaat weiterhin Steuern auf die Dividende), reduziert aber den Anteil des Quellenstaates.
US-Bürger im Ausland sind mit einem akuten Problem der Doppelbesteuerung konfrontiert, da die USA das weltweite Einkommen unabhängig vom Wohnsitz besteuern. Ein Amerikaner, der für ein deutsches Unternehmen arbeitet, in Berlin lebt und ein Gehalt von 60.000 € verdient, zahlt deutsche Einkommensteuer (ca. 42 % inklusive Sozialabgaben). Derselbe Amerikaner muss eine US-Steuererklärung abgeben und auf diese 60.000 € ebenfalls US-Einkommensteuer zahlen. Das Abkommen zwischen den USA und Deutschland hilft, beseitigt dies aber nicht vollständig.
Entlastung erfolgt über zwei Mechanismen. Die Foreign Earned Income Exclusion (FEIE) ermöglicht es berechtigten US-Steuerzahlern, jährlich etwa 126.500 $ an im Ausland erzieltem Arbeitseinkommen (jährlich an die Inflation angepasst) auszuschließen. Dies gilt für Einkünfte aus nichtselbstständiger und selbstständiger Arbeit, nicht jedoch für Kapitaleinkünfte. Wenn Sie unter der FEIE-Schwelle liegen, schulden Sie möglicherweise keine US-Bundeseinkommensteuer auf das Erwerbseinkommen. Sobald Sie diese jedoch überschreiten, sind Sie zurück in der Doppelbesteuerung.
Die Foreign Tax Credit (ausländische Steueranrechnung) ist das zweite Entlastungsventil. Sie erhalten eine Dollar-für-Dollar-Gutschrift für an die ausländische Regierung gezahlte Einkommensteuern. Diese ist jedoch auf den US-Steuersatz für dieses Einkommen begrenzt. Wenn Sie im Ausland 45 % Steuern gezahlt haben und die USA Sie mit 21 % besteuern würden, ist die Gutschrift auf 21 % begrenzt. Sie können überschüssige ausländische Gutschriften nicht zum Ausgleich anderer US-Steuerschulden verwenden (außer unter begrenzten Umständen mit Rücktrags- und Vortragsregeln und nur unter spezifischen Bedingungen).
Für einkommensstarke Amerikaner im Ausland beseitigt keiner der Mechanismen die Doppelbesteuerung vollständig. Jemand, der in Deutschland 100.000 € verdient, liegt über der FEIE-Schwelle. Die überschüssigen 30.000+ € werden nach der FEIE sowohl von Deutschland als auch von den USA besteuert. Die Foreign Tax Credit hilft zwar, deckt aber unter Umständen nicht die gesamte gezahlte ausländische Steuer ab, wenn der deutsche Steuersatz den US-Satz übersteigt. Am Ende zahlen sie insgesamt mehr Steuern, als wenn sie in den USA leben würden oder keinen US-Bürgerstatus hätten.
Dies ist ein Hauptgrund, warum vermögende US-Bürger eine Ausbürgerung (Renunciation) anstreben. Es geht dabei nicht immer nur um die jährliche Einkommensteuer. Es geht um die kumulative Belastung, künftige Erbschaftsteuern, die FATCA-Komplexität und den Grundsatz, dass das Leben im Ausland irgendwann zu einer steuerlichen Entlastung führen sollte.
Der Erwerb einer zweiten Staatsbürgerschaft durch CBI führt nicht automatisch zur Doppelbesteuerung. Die Besteuerung folgt dem Wohnsitz (in den meisten Ländern) oder der Staatsbürgerschaft (nur in den USA und Eritrea). Aber schlecht geplantes CBI kann versehentlich neue Steuerpflichten auslösen.
Angenommen, Sie sind kanadischer Staatsbürger, leben in Kanada und sind dort steueransässig. Sie erwerben die Staatsbürgerschaft von Dominica durch CBI. Wenn Sie in Kanada bleiben, bleiben Sie dort steueransässig. Sie schulden Dominica nicht plötzlich Steuern. Die Staatsbürgerschaft allein bestimmt in den meisten Ländern nicht den steuerlichen Wohnsitz. Dominica interessiert sich dafür, ob Sie dort Ihren Lebensmittelpunkt haben, nicht ob Sie einen Reisepass besitzen.
Wenn Sie jedoch die Staatsbürgerschaft von Dominica erwerben und dann genügend Zeit in Dominica verbringen, um dort einen steuerlichen Wohnsitz zu begründen, schulden Sie nun potenziell sowohl Kanada (auf das weltweite Einkommen als Ansässiger) als auch Dominica Steuern (wenn Sie dort steueransässig sind). Sie haben versehentlich eine Doppelbesteuerung geschaffen.
Deshalb ist Planung wichtig. Informieren Sie sich vor dem Erwerb einer zweiten Staatsbürgerschaft über die Regeln für den steuerlichen Wohnsitz dieses Landes. Klären Sie, ob Sie beabsichtigen, dort steueransässig zu werden. Wenn nicht, ist das CBI lediglich ein Reisepass und Ihre steuerliche Situation ändert sich nicht. Wenn Sie einen Wohnsitz anstreben, planen Sie, wie Sie diesen strukturieren können, um die Doppelbesteuerung mittels DBAs, Freistellungen und Anrechnungen zu vermeiden oder zu minimieren.
Einige Länder mit Zweitpass-Programmen verfügen über ein dichteres Netz an DBAs als andere. Irland hat DBAs mit den meisten Ländern und relativ niedrige Steuersätze für Gebietsfremde. Portugal verfügt über ein günstiges Steuernszenario für neue Ansässige, die nicht viel Zeit dort verbringen. Malta hat sein CBI-Programm unter sorgfältiger Berücksichtigung der DBA-Planung entwickelt. Dies sind beliebte CBI-Ziele, auch weil die Steuerstruktur überschaubar ist.
Vergleichen Sie dies mit neu eingerichteten CBI-Programmen in Ländern mit wenigen DBAs und unklaren Regeln für den steuerlichen Wohnsitz. Hier gehen Sie eine höhere steuerliche Komplexität bei geringeren Entlastungsmöglichkeiten ein.
Wenn Sie einen zweiten Reisepass speziell erwerben, um das Risiko der Doppelbesteuerung zu steuern, müssen Sie verstehen, welche Ländersteuer Sie reduzieren möchten. Wenn Sie US-Bürger sind, ist der Verzicht auf die Staatsbürgerschaft und der Erwerb eines anderen Passes der entscheidende Schritt. Wenn Sie in Kanada ansässig sind und Einkünfte aus US-Quellen erzielen, könnten Sie einen Wohnsitz in einer Jurisdiktion mit einem günstigen US-DBA und besseren Sourcing-Regeln begründen.
Der häufige Fehler besteht darin, CBI als Zaubermittel zu betrachten. Ein zweiter Reisepass beseitigt die Doppelbesteuerung nicht. Er verschafft Ihnen lediglich eine neue Jurisdiktion, in der Sie potenziell ansässig sein können, mit einem eigenen Netzwerk an Steuerabkommen und Wohnsitzregeln.