Ein US-Bundesgesetz, das ausländische Finanzinstitute verpflichtet, Informationen über Konten von US-Bürgern und steuerlich ansässigen Personen an den IRS (die US-Steuerbehörde) zu melden. Es ist das wichtigste Gesetz, das die Planung der Staatsbürgerschaft durch Investition (Citizenship by Investment) für US-Personen beeinflusst. Dem FATCA ist es egal, wo Sie Ihren Zweitpass besitzen – wenn Sie US-Bürger sind, wird der IRS über Ihre Konten weltweit informiert. Dies ist der Grund, warum einige US-Bürger ernsthaft in Erwägung ziehen, ihre Staatsbürgerschaft aufzugeben.
FATCA wurde 2010 als Teil des HIRE Act verabschiedet. Der Kontext ist wichtig: Das US-Finanzministerium hatte jahrzehntelang beobachtet, wie wohlhabende Amerikaner Geld ins Ausland transferierten, um Steuern zu vermeiden. Schweizer Banken waren berüchtigt dafür, amerikanisches Vermögen diskret zu verwahren. Unternehmen auf den Cayman Islands besaßen US-Immobilien, während sie die Identität des wirtschaftlichen Eigentümers verschleierten. Der IRS konnte weder das Geld noch die Steuerzahler sehen. FATCA wurde entwickelt, um das zu ändern.
Das Gesetz verpflichtet Nicht-US-Banken, Investmentfirmen, Versicherungsgesellschaften und andere Finanzinstitute, Konten von US-Personen zu identifizieren und zu melden. Eine „US-Person“ umfasst US-Bürger, Inhaber einer Green Card und jeden, der den „Substantial Presence Test“ erfüllt (grob gesagt jeder, der sich über einen Zeitraum von drei Jahren für mehr als 183 Tage physisch in den USA aufhält). Einmal identifiziert, müssen diese Konten dem IRS gemeldet werden.
Der Kongress hat die Durchsetzung der IRS-Vorgaben im Wesentlichen an das gesamte globale Bankensystem ausgelagert. Jede ausländische Bank wurde zu einem unbezahlten IRS-Agenten. Dies war beabsichtigt und wirkungsvoll eingesetzt.
Die Wahrheit ist: Wenn Sie als US-Bürger durch eine Investition eine zweite Staatsbürgerschaft erwerben, ist das FATCA egal. Sie erwerben die neue Staatsbürgerschaft, eröffnen ein Bankkonto in Ihrem neuen Land, und der IRS erfährt davon. Die Bank ist zur Meldung verpflichtet. Es gibt kein Entkommen durch den Erwerb eines zweiten Reisepasses, es sei denn, Sie verzichten auf die US-Staatsbürgerschaft.
Dies ist der wichtigste Grund, warum US-Bürger ernsthaft über einen Verzicht nachdenken. Ein US-Bürger, der die Staatsbürgerschaft von Dominica erwirbt, während er die US-Staatsbürgerschaft behält, muss weiterhin alle Auslandskonten dem IRS melden. Die FATCA-Meldepflicht verschwindet nicht. Die Steuerverpflichtungen verschwinden nicht. Der zweite Pass bietet andere Vorteile (visumfreies Reisen, alternativer Wohnsitz), aber er bietet keine steuerliche Privatsphäre.
Für jemanden mit beträchtlichem Vermögen oder Einkommen aus Nicht-US-Quellen ist die FATCA-Meldung fortlaufend, detailliert und teuer in der Verwaltung. Viele wohlhabende US-Bürger akzeptieren die FATCA-Compliance als Preis für die US-Staatsbürgerschaft. Andere, insbesondere solche mit erheblichem Vermögen aus Nicht-US-Quellen, finden die Compliance-Last und das Prinzip der weltweiten Besteuerung (Besteuerung der Bürger auf ihr weltweites Einkommen, unabhängig davon, wo sie leben) so inakzeptabel, dass sie den Verzicht anstreben. Siehe „Citizenship Renunciation“ (Verzicht auf die Staatsbürgerschaft) für die damit verbundenen Komplikationen.
Ausländische Finanzinstitute (FFIs) müssen Abkommen mit dem IRS unterzeichnen oder die Vorschriften über zwischenstaatliche Abkommen (Intergovernmental Agreements, IGAs) einhalten. Das IGA ist der gängigere Mechanismus – es ist einfacher für Banken, weil sie an ihre eigene Regierung melden, die die Daten dann an den IRS weiterleitet, anstatt direkt an den IRS zu melden.
Es gibt zwei Modelle von IGAs. Bei einem Modell-1-IGA (die am weitesten verbreitete Struktur) meldet das FFI an die Finanzbehörde der eigenen Regierung, die dann Informationen mit dem IRS austauscht. Bei einem Modell-2-IGA melden die FFIs direkt an den IRS. Die meisten Länder haben sich für Modell 1 entschieden, da es sich weniger nach einer Aufgabe der Souveränität gegenüber dem US-Steuersystem anfühlt.
Das praktische Ergebnis ist dasselbe: Ihr ausländisches Bankkonto wird gemeldet. Wenn Sie ein US-Bürger mit einem Bankkonto in Malta sind, meldet die maltesische Bank dies der maltesischen Steuerbehörde, die diese Informationen dann an den IRS weitergibt. Die Daten erreichen den IRS so oder so.
FFIs müssen den Namen des Kontoinhabers, die Steueridentifikationsnummer, die Kontonummer, den Kontostand und die Bruttoeinnahmen des Kontos melden. Für US-Personen bedeutet dies eine umfassende finanzielle Transparenz.
Das Druckmittel, das die weltweite Einhaltung erzwang, ist die 30%-ige Quellensteuer. Jedem FFI, das die Vorschriften nicht einhält, droht eine Quellensteuer von 30 % auf alle durch es fließenden Zahlungen aus US-Quellen. Wenn also eine nicht konforme Bank eine Dividende von einem US-Unternehmen oder Zinsen von einer US-Staatsanleihe oder irgendeine Zahlung aus einer US-Quelle erhält, werden 30 % einbehalten.
In der Praxis macht dies die Nichteinhaltung für jede Bank unmöglich, die mit dem US-Finanzsystem in Berührung kommt. Eine globale Bank mit täglichen Zahlungen aus US-Quellen in Millionenhöhe kann eine 30%-ige Quellensteuer nicht überleben. Selbst Banken in Ländern, die FATCA aus philosophischen Gründen ablehnten, sahen sich gezwungen, einzulenken. Die Drohung war glaubhaft und schwerwiegend.
Dieser Mechanismus ist der Grund, warum FATCA trotz seiner umstrittenen Natur als Compliance-Instrument funktionierte. Es waren keine Verhandlungen oder diplomatischer Druck nötig. Die Ökonomie erledigte die Arbeit. Banken hielten sich entweder an die Regeln oder wurden vom US-Finanzsystem abgeschnitten.
Über 300.000 FFIs in 113 Jurisdiktionen haben sich beim FATCA-Registrierungssystem des IRS registriert. Dazu gehören große globale Banken, Regionalbanken, Investmentfirmen, Versicherungsgesellschaften und Pensionsfonds. Praktisch jedes Institut, das mit dem US-Finanzsystem interagiert, nimmt teil.
Der administrative Aufwand war enorm. Jedes FFI musste eine Due-Diligence-Prüfung bei bestehenden Konten durchführen, neue Meldesysteme implementieren, Mitarbeiter in FATCA-Regeln schulen und die laufende Compliance sicherstellen. Für kleinere Banken in Entwicklungsländern waren die FATCA-Compliance-Kosten im Verhältnis zu ihrer Größe erheblich.
Einige Banken entschieden sich schlichtweg dazu, keine US-Kunden mehr anzunehmen, anstatt die Compliance-Last zu tragen. Eine kleine Regionalbank in Südostasien könnte entscheiden, dass die Handvoll US-Kunden den Aufwand für die FATCA-Infrastruktur nicht wert ist. Dies schuf einen Nebeneffekt, durch den es für einige US-Bürger schwierig wurde, neue Konten im Ausland zu eröffnen, da Banken US-Personen als regulatorische Belastung ansahen.
US-Personen müssen nicht nur FATCA-Berichte einreichen, sondern auch das FinCEN-Formular 114, allgemein bekannt als FBAR (Foreign Bank Account Report). Dies ist eine vom FATCA getrennte Anforderung, was zu Verwirrung und zusätzlichem Compliance-Aufwand führt.
Die FBAR-Pflicht gilt, wenn Sie zu irgendeinem Zeitpunkt des Jahres ausländische Bankkonten mit einem Gesamtwert von mehr als 10.000 $ haben. Die Schwelle ist niedrig und die Definition von „Bankkonto“ ist weit gefasst. Wenn Sie ein Sparkonto, ein Anlagekonto und ein Währungskonto bei verschiedenen Banken haben und diese zusammen zu irgendeinem Zeitpunkt 10.000 $ überschreiten, müssen Sie ein FBAR einreichen.
Die FATCA-Meldung (Formular 8938, Statement of Specified Foreign Financial Assets) hat höhere Schwellenwerte. Für Einzelveranlagte liegt die Schwelle am letzten Tag des Jahres bei 200.000 $. Für Ehepaare sind es 400.000 $. Diese Schwellenwerte werden jährlich an die Inflation angepasst.
Beides existiert. Beides ist obligatorisch. Man kann nicht FATCA ohne FBAR einreichen oder umgekehrt – es sind separate Anforderungen mit überschneidendem Anwendungsbereich. Die Strafen bei Nichteinhaltung sind drakonisch. Die FBAR-Strafe beträgt 10.000 $ pro Verstoß bei nicht vorsätzlichen Verstößen und bis zu 50.000 $ pro Verstoß bei vorsätzlichen Verstößen (wobei Vorsatz bedeutet, die Anforderung zu kennen und zu ignorieren, nicht unbedingt die Absicht zur Steuerhinterziehung). FATCA-Strafen können ebenfalls bis zu 50.000 $ betragen.
Für eine US-Person mit mehreren Auslandskonten ist die Verwaltung der FBAR- und FATCA-Compliance eine jährliche Pflichtaufgabe. Die meisten nutzen Steuerberater, die auf internationale Steuerfragen spezialisiert sind.
FATCA wurde als amerikanischer Finanzimperialismus bezeichnet. Es zwingt das gesamte globale Bankensystem, als unbezahlte IRS-Agenten zu fungieren. Es wendet US-Steuerrecht extraterritorial auf ausländische Institutionen an. Die Compliance-Kosten für ausländische Banken wurden kollektiv auf Milliarden von Dollar geschätzt.
Einige Banken haben die geschäftliche Entscheidung getroffen, einfach keine US-Kunden mehr zu akzeptieren, anstatt die Meldepflicht zu erfüllen. Dies hat reale Konsequenzen für Amerikaner, die im Ausland leben und arbeiten. Sie finden es schwieriger, Konten zu eröffnen, Bankdienstleistungen in Anspruch zu nehmen oder Geschäfte zu tätigen, da Banken US-Personen als regulatorisches Risiko betrachten.
Die philosophische Kritik ist scharf: Die USA besteuern ihre Bürger auf ihr weltweites Einkommen, was unter Industrieländern ungewöhnlich ist. Die meisten Länder besteuern basierend auf dem Wohnsitz oder der Quelle. Die USA besteuern basierend auf der Staatsbürgerschaft. In Kombination mit FATCA bedeutet dies, dass die US-Regierung sich berechtigt fühlt, Steuerinformationen über das Finanzleben von US-Bürgern zu erhalten, unabhängig davon, wo auf der Welt sie leben oder wo die Konten geführt werden. Kritiker argumentieren, dies sei eine Grenzüberschreitung.
Das Gegenargument des US-Finanzministeriums ist simpel: FATCA verhindert Steuerhinterziehung, indem es fast unmöglich gemacht wird, Vermögen im Ausland zu verstecken. Es schafft gleiche Wettbewerbsbedingungen für US-Personen, die Steuern nun nicht mehr so hinterziehen können wie früher.
Beide Argumente haben ihre Berechtigung.
Für US-Bürger, die eine Staatsbürgerschaft durch Investition auch deshalb in Erwägung ziehen, um schließlich auf die US-Staatsbürgerschaft zu verzichten, schafft FATCA eine letzte Komplikation. Wenn Sie verzichten, hört FATCA nicht einfach auf zu gelten. Die Regeln für „Covered Expatriates“ verlangen, dass Sie noch fünf Jahre nach dem Verzicht FATCA-Berichte einreichen. Die Regierung Ihres neuen Landes meldet Ihre Konten weiterhin an den IRS.
Darüber hinaus kann der IRS, wenn er feststellt, dass Ihr Verzicht steuerlich motiviert war (was bedeutet, dass der Hauptzweck oder einer der Hauptzwecke darin bestand, die US-Besteuerung zu vermeiden), eine Wegzugsteuer (Exit Tax) auf nicht realisierte Kapitalerträge erheben. Es wird im Wesentlichen so getan, als hätten Sie all Ihr Vermögen am Tag Ihres Verzichts zum Marktwert verkauft, und Sie schulden Steuern auf die Gewinne. Dies kann für jemanden mit wertvollen Immobilien oder Anlageportfolios erheblich sein.
Der IRS hat einen weiten Ermessensspielraum bei der Feststellung einer steuerlichen Motivation. Wenn Sie verzichten und Ihr Nettovermögen über einem Schwellenwert liegt (2 Millionen $, jährlich angepasst) oder Ihre durchschnittliche Einkommensteuerlast der letzten fünf Jahre einen Schwellenwert überschritten hat (186.000 $, jährlich angepasst), wird vermutet, dass Sie steuerlich motiviert sind, sofern Sie nicht das Gegenteil beweisen. Die Beweislast liegt bei Ihnen, zu zeigen, dass Steuervermeidung kein Hauptgrund für den Verzicht war.
Dies schafft eine echte Falle: US-Bürger, die verzichten wollen, um dem FATCA zu entkommen, können nicht einfach weggehen. Die Wegzugsteuer und die fortgesetzten Meldepflichten folgen ihnen. Eine ordnungsgemäße Planung erfordert es, diese Konsequenzen lange im Voraus zu verstehen.