Eine Steuer, die von Personen erhoben wird, die das Steuersystem eines Landes dauerhaft verlassen, indem sie die Staatsbürgerschaft aufgeben oder ihren langfristigen Wohnsitz beenden. In den USA wird sie als fiktive Veräußerung all Ihrer weltweiten Vermögenswerte zum Zeitwert (Fair Market Value) am Tag vor Ihrer Ausbürgerung berechnet. Sie ist hoch, oft unvermeidlich und häufig die höchste Einzelsteuerrechnung, mit der vermögende Privatpersonen jemals konfrontiert werden.
Der US-Kongress hat diese Regelung im Jahr 2008 eingeführt, um zu verhindern, dass wohlhabende Amerikaner einfach ihre Staatsbürgerschaft aufgeben und sich so ihrer US-Steuerpflicht entziehen. Sie gilt für „covered expatriates“ (erfasste Expatriates) – eine spezifisch definierte Kategorie, in die die meisten vermögenden Privatpersonen fallen.
Sie gelten als „covered expatriate“, wenn Sie einen von drei Tests erfüllen. Erstens: Ihre durchschnittliche jährliche Nettoeinkommensteuerlast in den fünf Steuerjahren vor der Ausbürgerung überstieg einen Schwellenwert (ca. 201.000 $ für 2024, jährlich angepasst). Zweitens: Ihr Nettovermögen am Tag der Ausbürgerung überstieg 2 Millionen $. Drittens: Sie können nicht bescheinigen, dass Sie in den vorangegangenen fünf Jahren alle US-Steuererklärungspflichten erfüllt haben.
Der zweite Test ist für die meisten CBI-Kunden (Citizenship by Investment) die entscheidende Hürde. Jeder mit einem Vermögen von 2 Millionen $ oder mehr ist ein „covered expatriate“. Da die meisten CBI-Programme erhebliche Mindestinvestitionen erfordern, überschreiten die meisten CBI-Kunden die Nettovermögensgrenze von 2 Millionen $ problemlos. Dies ist kein Schlupfloch für Reiche – es ist eine fast sichere Steuerrechnung.
Wenn Sie ein „covered expatriate“ sind, gelten am Tag unmittelbar vor der Aufgabe Ihrer Staatsbürgerschaft oder Rückgabe Ihrer Green Card alle Ihre weltweit befindlichen Vermögenswerte als zum Zeitwert verkauft. Dies ist ein fiktiver Verkauf. Sie haben tatsächlich nichts verkauft, aber der IRS behandelt die Transaktion als abgeschlossen. Sie schulden Kapitalertragsteuer auf die nicht realisierten Wertzuflüsse jedes einzelnen Vermögenswerts.
Die Berechnung ist brutal, da sie nicht zwischen liquiden und illiquiden Vermögenswerten unterscheidet. Sie besitzen Anlageimmobilien im Wert von 5 Millionen $, die Sie für 2 Millionen $ gekauft haben. Diese 3 Millionen $ an nicht realisierten Gewinnen unterliegen der Kapitalertragsteuer. Sie besitzen ein privates Unternehmen im Wert von 10 Millionen $ mit 6 Millionen $ an nicht realisierten Gewinnen. Gleiche Behandlung. Sie halten eine konzentrierte Aktienposition im Wert von 4 Millionen $ mit 3,2 Millionen $ an nicht realisierten Gewinnen. Gleiche Behandlung.
Es gibt einen Freibetrag – etwa 886.000 $ für 2024. Gewinne über diesem Betrag werden versteuert. Wenn also Ihre gesamten nicht realisierten Gewinne über alle Vermögenswerte hinweg 886.000 $ übersteigen, ist der übersteigende Betrag steuerpflichtig. Für eine vermögende Person mit diversifizierten Beständen ist dieser Freibetrag zwar bedeutend, aber nicht lebensverändernd. Jemand mit 5 Millionen $ an nicht realisierten Gewinnen zahlt Steuern auf 4,1 Millionen $.
Der Steuersatz ist der Satz für langfristige Kapitalerträge (long-term capital gains rate), derzeit 20 % auf Bundesebene plus 3,8 % Zusatzsteuer auf Nettoanlageeinkommen (Net Investment Income Tax) sowie etwaige staatliche Einkommensteuern. Für einen Einwohner Kaliforniens mit hohem Einkommen kann dies insgesamt über 40 % ausmachen. Bei 4 Millionen $ an überschüssigen Gewinnen entspricht das 1,6 Millionen $ an Wegzugsteuer, bevor andere Faktoren berücksichtigt werden.
Rentenkonten und aufgeschobene Vergütungen werden strafend behandelt. Wenn Sie 3 Millionen $ in einem traditionellen IRA oder 401(k) angesammelt haben, unterliegt dieser Saldo bei der Ausbürgerung der Wegzugsbesteuerung. Sie entkommen ihr nicht, indem Sie das Geld auf dem Konto lassen.
Schlimmer noch: Wenn Sie später Auszahlungen von diesem Konto erhalten – egal ob fünf oder zwanzig Jahre später –, erheben die USA eine Quellensteuer von 30 % auf die Auszahlung, ungeachtet dessen, was Doppelbesteuerungsabkommen sonst vorsehen könnten. Dies ist keine einmalige Steuer, sondern eine permanente Quellensteuer, die auf jede zukünftige Auszahlung angewendet wird.
Für jemanden mit beträchtlichen Rentenersparnissen entsteht hier ein Dilemma. Man kann die Wegzugsteuer bei der Ausbürgerung akzeptieren (indem man den vollen Saldo als Einkommen versteuert) oder sie aufschieben und die 30 % Quellensteuer auf jede zukünftige Auszahlung hinnehmen. Keine der Optionen ist ideal. Viele entscheiden sich dafür, die Einkommensrealisierung in das Jahr der Ausbürgerung vorzuziehen, um steuerplanerische Vorteile zu nutzen, aber das Kernproblem bleibt: Rentenkonten schützen nicht vor der Wegzugsteuer.
Wenn Sie als US-Bürger einen zweiten Reisepass erwerben, mit dem Ziel, die US-Staatsbürgerschaft aufzugeben, ist die Wegzugsteuer nicht hypothetisch. Es sind konkrete Kosten, die Sie einkalkulieren müssen.
Szenario: Ein US-Bürger mit einem Nettovermögen von 5 Millionen $ erwägt die Ausbürgerung, um die Staatsbürgerschaft von Dominica anzunehmen. Angenommen, es liegen 2 Millionen $ an nicht realisierten Gewinnen vor (angemessen für jemanden mit Investitionen und Immobilien). Nach Abzug des Freibetrags bleiben 1,1 Millionen $ an steuerpflichtigen Gewinnen. Bei 20 % Kapitalertragsteuer sind das 220.000 $ an Bundessteuer, plus staatliche Steuern (falls zutreffend) sowie die 3,8 % Zusatzsteuer. Für einen Einwohner Kaliforniens könnte die gesamte Wegzugsteuer 400.000 $ übersteigen.
Dies ist keine theoretische Übung. Die USA fordern diese Steuer tatsächlich ein. Der IRS verlangt von „covered expatriates“, zusammen mit ihren Ausbürgerungsunterlagen das Formular 8854 einzureichen. Viele Länder verlangen mittlerweile eine Bescheinigung über die Wegzugsbesteuerung, bevor sie einer Ausbürgerung zustimmen. In der Praxis bedeutet dies, dass Sie die Staatsbürgerschaft nicht aufgeben können, ohne dieses Thema zu klären.
Die USA sind kein Einzelfall. Kanada behandelt Auswanderer so, als hätten sie alle ihre Vermögenswerte verkauft, obwohl der Freibetrag höher ist und die Mechanik leicht abweicht. In Australien ansässige Personen zahlen Kapitalertragsteuer bei Beendigung der Ansässigkeit. Deutschland erhebt eine Wegzugsteuer auf Anteile an Kapitalgesellschaften von mehr als 1 %. Frankreich erhebt eine Wegzugsteuer auf nicht realisierte Gewinne über 800.000 €. Die Niederlande, Norwegen, Südafrika und einige andere haben ähnliche Konzepte.
Die Idee verbreitet sich. Die Länder haben erkannt, dass sie Geld liegen lassen, wenn sie keine Wegzugsteuern erheben, während wohlhabende Einwohner das Land verlassen. Es ist zu erwarten, dass im Zuge der zunehmenden Verbreitung von CBI weitere Länder ähnliche Modelle einführen werden.
Die meisten karibischen CBI-Nationen kennen keine Wegzugsbesteuerung. Grenada, St. Kitts, Dominica, Antigua – die Citizenship by Investment-Programme auf diesen Inseln erheben keine Wegzugsteuer, wenn Sie das Land verlassen. Dies ist tatsächlich ein Pluspunkt im Vergleich zu Hochsteuerjurisdiktionen.
Das Vereinigte Königreich hat keine förmliche Wegzugsteuer an sich, aber Regeln zur „vorübergehenden Nichtansässigkeit“ (temporary non-residence) können Sie zurück in das britische Steuersystem ziehen, wenn Sie das Land verlassen und innerhalb bestimmter Zeiträume zurückkehren. Die VAE haben keine Wegzugsteuer. Singapur hat keine Wegzugsteuer. Dies sind Faktoren bei der Wahl des Wohnsitzes, wenn man plant, ein Hochsteuerland irgendwann dauerhaft zu verlassen.
Die Aufgabe der US-Staatsbürgerschaft oder der Green Card löscht Ihre Verbindung zum US-Steuerrecht nicht vollständig aus. Für zehn Jahre nach der Ausbürgerung unterliegen Sie weiterhin der US-Erbschaft- und Schenkungsteuer auf Vermögenswerte mit US-Bezug (US-situs assets). Dazu gehören US-Immobilien, US-Geschäftsbeteiligungen und Wertpapiere von US-Unternehmen.
Zudem fällt eine Sondersteuer an, wenn Sie nach der Ausbürgerung Vermögenswerte an US-Personen verschenken oder vererben. Diese „covered gifts and bequests“ sind für den US-Empfänger steuerpflichtig, wenn sie bestimmte Schwellenwerte überschreiten. Dies ist eine Steuer auf den Empfänger, nicht auf Sie, aber es ist eine Komplikation, die auf Ihre Ausbürgerung folgt.
Die praktische Konsequenz: Jemand, der die US-Staatsbürgerschaft aufgibt, um die irische Staatsbürgerschaft anzunehmen, kann der US-Steuerpflicht für ein volles Jahrzehnt nicht ganz entkommen. Immobilien in den USA unterliegen weiterhin den US-Erbschaftsteuern. Schenkungen an Kinder in den USA werden kompliziert.
Der Zeitpunkt zählt. Wegzugsteuern basieren auf den Vermögenswerten am Tag der Ausbürgerung. Wenn Sie diesen Tag steuern können, können Sie die Steuer beeinflussen. Eine Ausbürgerung während eines Marktabschwungs, wenn die Vermögenswerte niedrig bewertet sind, führt zu niedrigeren Steuern als eine Ausbürgerung während eines Bullenmarktes. Dies ist keine Theorie – es ist eine reale Planungsvariable.
Die Schenkung von im Wert gestiegenen Vermögenswerten vor der Ausbürgerung kann funktionieren. Wenn Sie Immobilien mit Wertzuwachs vor der Ausbürgerung an einen Ehepartner oder Kinder verschenken, gehören diese Vermögenswerte am Tag der Ausbürgerung nicht mehr Ihnen und unterliegen nicht der Wegzugsteuer. Dies erfordert jedoch eine Planung und Ausführung weit im Voraus. Zudem können Schenkungen eigene steuerliche Konsequenzen auslösen.
Es kann strategisch sinnvoll sein, die Realisierung von ordentlichem Einkommen in Jahre vor der Ausbürgerung vorzuziehen. Wenn Sie die Möglichkeit haben, Geschäftseinkommen zu realisieren oder Boni im Jahr vor der Ausbürgerung zu beziehen, tun Sie dies möglicherweise zu niedrigeren Effektivsätzen als bei der Alternative. Das klingt kontraintuitiv, aber die Rechnung geht manchmal auf, wenn die Wegzugsteuer auf andere Vermögenswerte unvermeidbar ist.
Die strategische Nutzung des Freibetrags durch die Strukturierung von Gewinnen kann für manche Personen wichtig sein. Wenn Sie Flexibilität haben, welche Vermögenswerte Sie vor der Ausbürgerung veräußern, schont der Verkauf von Werten mit geringen Gewinnen den Freibetrag für spätere, größere Gewinne.
Für die meisten Menschen ist die Wegzugsteuer jedoch unvermeidlich. Es gibt kein Vorbeikommen. Bei der Beratung geht es um die Höhe und den Zeitpunkt, nicht um die Vermeidung.
Wenn Sie als US-Bürger eine Ausbürgerung im Rahmen einer CBI-Planung in Betracht ziehen, ist die Wegzugsteuer kein Reibungsverlust, den Sie ignorieren können. Für jemanden mit einem Vermögen von 5 Millionen $ und 2 Millionen $ an nicht realisierten Gewinnen kann die Wegzugsteuer leicht insgesamt 400.000 $ bis 600.000 $ an Bundes- und Staatssteuern betragen. Dies muss budgetiert, geplant und verstanden werden, bevor man sich zur Ausbürgerung verpflichtet.
Einige CBI-Kunden beziehen dies in ihre Kosten-Nutzen-Analyse ein und entscheiden, dass es sich lohnt. Die Befreiung von der FATCA-Berichterstattung, der Wegfall der weltweiten Steuererklärungspflicht, die Möglichkeit, Vermögen international ohne US-steuerliche Hindernisse zu bewegen – für manche Menschen rechtfertigt dies die Zahlung der Wegzugsteuer. Für andere ist sie die Hürde, die eine Ausbürgerung unpraktikabel macht.
So oder so: Die Wegzugsteuer ist nicht verhandelbar. Sie ist Gesetz, sie wird eingetrieben und sie ist substanziell.