Un marco internacional para el intercambio automático de información de cuentas financieras entre autoridades fiscales, desarrollado por la OCDE y modelado en parte según el FATCA. El CRS hace para el resto del mundo lo que el FATCA hace para los EE. UU.: permite a las autoridades fiscales ver las cuentas que sus ciudadanos y residentes poseen en otros países. Para cualquiera que utilice la ciudadanía por inversión para reestructurar su planificación fiscal, el CRS es la restricción central. Ocultar dinero en el extranjero a través de un segundo pasaporte ya no es viable en la mayor parte del mundo desarrollado.
La OCDE comenzó a desarrollar el Estándar Común de Reporte en 2014, en parte como respuesta al FATCA y en parte como reconocimiento de que las autoridades fiscales a nivel mundial deseaban la misma transparencia financiera. El CRS es un marco multilateral para el intercambio automático de información (AEOI, por sus siglas en inglés) en lugar de una ley que apruebe un solo país. Los países participantes acuerdan seguir el estándar e intercambiar datos entre sí.
Más de 100 jurisdicciones participan actualmente en el CRS. Esto incluye a todos los estados miembros de la UE, el Reino Unido, Canadá, Australia, Singapur, Hong Kong, la región del Golfo (incluidos los Emiratos Árabes Unidos y Arabia Saudita) y las naciones del Caribe que participan en la ciudadanía por inversión (Dominica, San Cristóbal y Nieves, Antigua y Barbuda, Granada, Santa Lucía y Vanuatu).
Cabe destacar que los EE. UU. no participan en el CRS. En su lugar, los EE. UU. cuentan con el FATCA como su mecanismo unilateral. El CRS es recíproco: los países intercambian información entre sí. El FATCA es unilateral: otros países informan a los EE. UU., pero los EE. UU. no corresponden con el mismo nivel de información sobre las cuentas de ciudadanos extranjeros en territorio estadounidense (aunque existen excepciones limitadas). Esta asimetría es intencionada y refleja las prioridades de la política fiscal de los EE. UU.
El CRS significa que adquirir un segundo pasaporte en una jurisdicción de impuestos bajos ya no permite ocultar cuentas a la autoridad fiscal de su país de origen. El antiguo modelo de banca offshore —adquirir una nacionalidad extranjera, mover dinero a un banco en ese país bajo su nueva nacionalidad y ocultarlo de la autoridad fiscal de su país de origen— ha muerto en la mayor parte del mundo desarrollado.
He aquí el flujo práctico: usted es un residente fiscal francés que adquiere la ciudadanía de Granada a través de la ciudadanía por inversión. Mueve 5 millones de dólares a un banco en Granada y abre una cuenta a su nombre. El banco granadino lo identifica como residente fiscal francés (usted declara esto en el formulario CRS). El banco granadino informa a la autoridad fiscal de Granada que un residente francés posee una cuenta de 5 millones de dólares. La autoridad fiscal de Granada intercambia entonces esa información con la autoridad fiscal francesa como parte del intercambio anual de datos del CRS. La autoridad fiscal francesa ahora conoce su cuenta bancaria de 5 millones de dólares en Granada. Su objetivo de ocultar dinero ha fallado.
Es por esto que la era del secreto bancario offshore mediante segundos pasaportes ha terminado funcionalmente para las personas con residencia fiscal en jurisdicciones participantes del CRS.
Más de 100 jurisdicciones participan en el CRS. La lista incluye esencialmente a todos los países desarrollados y en desarrollo, excepto a unos pocos. Las ausencias notables son los EE. UU. (que utiliza el FATCA en su lugar), unos pocos microestados del Golfo, algunas jurisdicciones del Caribe y algunos países en desarrollo que no lo han adoptado.
La no participación de los EE. UU. crea una brecha irónica: los propios EE. UU. funcionan como una especie de paraíso fiscal para las cuentas de ciudadanos extranjeros. Un ciudadano chino, un nacional europeo o un inversor de Oriente Medio puede abrir una cuenta bancaria en los EE. UU. y esa cuenta no será reportada a China o Europa bajo el CRS porque los EE. UU. no participan. Los bancos estadounidenses no informan a las autoridades fiscales extranjeras bajo el CRS.
Esta asimetría ha creado un efecto secundario: fluye más dinero extranjero hacia bienes raíces, valores y cuentas bancarias de los EE. UU. porque esas cuentas no se informan automáticamente a las autoridades fiscales extranjeras. Un europeo podría ya no ser capaz de ocultar dinero en Suiza debido al CRS, pero puede mantener legalmente una cuenta bancaria en Nueva York sin que sea reportada a su país de origen (a menos que sea una cuenta con ingresos de fuente estadounidense o active otros informes).
El CRS funciona mediante la autocertificación y el reporte institucional. Cuando usted abre una cuenta financiera, la institución le entrega un formulario CRS solicitando su residencia fiscal, su número de identificación fiscal (NIF o TIN) y su país de nacimiento. Usted autocertifica esta información. La institución informa anualmente a su autoridad fiscal local.
El reporte incluye el nombre del titular de la cuenta, dirección, NIF, fecha de nacimiento, número de cuenta, saldo de la cuenta al final del año y los ingresos brutos de la cuenta (intereses, dividendos, ganancias de capital). Esta es información financiera integral sobre cada cuenta.
La autoridad fiscal local participa entonces en el intercambio anual de información del CRS. La mayoría de los países intercambian información con todos los demás países participantes del CRS. Los datos fluyen a través de canales seguros y las autoridades fiscales extranjeras reciben información sobre las cuentas de sus residentes mantenidas en otros lugares.
El intercambio ocurre automáticamente: no se necesita una solicitud, no se activa una investigación. Es simplemente el intercambio de información anual estándar. Esta automatización es lo que hace al CRS poderoso. No hay fricción, ni juicio, ni oportunidad de negociar. Los datos fluyen.
El CRS reporta basándose en la residencia fiscal, no en la ciudadanía. Esta es una distinción crucial que cambia la forma en que usted planifica.
Usted puede ser ciudadano maltés pero residente fiscal alemán. Al CRS no le importa que tenga un pasaporte maltés. Le importa que sea residente fiscal en Alemania. Por lo tanto, su cuenta bancaria maltesa se reporta a Alemania, no a Malta. Cambiar su ciudadanía no cambia a dónde se reportan sus cuentas; cambiar su residencia fiscal sí lo hace.
Es por esto que la planificación legítima del CRS se centra en la reestructuración de la residencia fiscal. Si actualmente es residente fiscal alemán y adquiere la ciudadanía maltesa manteniendo la residencia fiscal alemana, nada cambia. Su cuenta bancaria maltesa se seguirá reportando a Alemania.
Pero si adquiere la ciudadanía maltesa, se muda a Malta, cambia su residencia fiscal a Malta y establece vínculos genuinos allí (residencia, trabajo, familia), entonces las cuentas que abra en Malta (o en cualquier otro lugar) se reportarán a Malta, no a Alemania. Malta intercambia entonces esa información con otras jurisdicciones del CRS, pero la jurisdicción de reporte inmediata es donde usted es residente fiscal.
El CRS tiene brechas, aunque son estrechas. La no participación de los EE. UU. es la más obvia. Algunas jurisdicciones tienen una ejecución o un cumplimiento del CRS más débil que otras. Una pequeña nación insular podría participar nominalmente pero carecer de la infraestructura para implementar reportes robustos.
Algunas personas adineradas intentan explotar la ambigüedad de la residencia. Si usted reclama la residencia fiscal en una jurisdicción con una ejecución débil del CRS o que no participa, es posible que sus cuentas en otros lugares no se reporten a su país de origen. Pero esto requiere un estatus de residencia fiscal genuino, no solo una afirmación, sino una residencia real con vínculos en ese lugar. Las autoridades fiscales y los bancos en las jurisdicciones participantes se han vuelto expertos en detectar la "búsqueda de conveniencia de residencia fiscal" (reclamar residencia en jurisdicciones de baja ejecución mientras se mantiene la residencia real en otro lugar).
La ejecución también varía. La participación en el CRS no garantiza una ejecución rigurosa de los informes del CRS. Un país puede ser participante del CRS pero tener una capacidad institucional débil para implementar realmente los informes. Los bancos más pequeños en países en desarrollo podrían no tener la infraestructura de cumplimiento para reportar adecuadamente bajo el CRS.
Pero para la gran mayoría de los clientes de programas de ciudadanía por inversión (CBI) de Europa, Asia y Oriente Medio con cuentas en los principales centros financieros, el CRS significa transparencia financiera total ante la autoridad fiscal de su país de origen. No es un marco de lagunas legales; está diseñado explícitamente para cerrarlas.
La planificación inteligente de CBI tiene en cuenta el CRS y trabaja dentro de él en lugar de intentar eludirlo.
El enfoque legítimo es reestructurar la residencia fiscal. Si usted es un nacional portugués con ingresos sustanciales de fuente no portuguesa, es posible que haya sido residente fiscal en Portugal bajo las reglas portuguesas. El CRS haría que sus cuentas se reportaran a Portugal. Pero si adquiere la ciudadanía en los Emiratos Árabes Unidos (que participa en el CRS pero no tiene impuesto sobre la renta), traslada su residencia fiscal genuina a los EAU y establece vínculos reales allí, sus cuentas se reportarán a los EAU en su lugar.
Dado que los EAU no tienen impuesto sobre la renta, el reporte del CRS a los EAU no tiene consecuencias fiscales. Usted ha reestructurado legalmente a dónde se reportan sus cuentas al cambiar dónde es realmente residente fiscal. Su país de origen (Portugal) ya no recibe informes automáticos sobre esas cuentas porque usted ya no es residente fiscal allí.
Esto no es evasión, es reestructuración. Usted ha cambiado su residencia fiscal real a una jurisdicción sin impuesto sobre la renta. El marco del CRS contempla esto y no lo impide. Lo que no puede hacer es afirmar que es residente fiscal de los EAU mientras mantiene la residencia fiscal real en Portugal. Los bancos y las autoridades fiscales se han vuelto demasiado sofisticados para aceptar esa ficción.
Las penalizaciones por el incumplimiento del CRS varían según la jurisdicción. El Reino Unido puede imponer sanciones de hasta £3,000 por cuenta por una autocertificación inexacta. La mayoría de los países de la UE tratan los fallos en el reporte del CRS como evasión o fraude fiscal, con multas que oscilan entre el 20% y el 50% de los ingresos no declarados.
La Oficina de Impuestos de Australia (ATO) se toma muy en serio el cumplimiento del CRS y coteja activamente las cuentas reportadas bajo el CRS con los impuestos declarados. Si la ATO ve una cuenta reportada bajo el CRS que no fue revelada en su declaración de impuestos, se trata como evasión.
La presión regulatoria sobre las instituciones financieras para cumplir con el CRS es intensa. Los bancos que no informan se enfrentan a multas, daños a su reputación y acciones regulatorias. Ningún banco quiere ser encontrado en violación del CRS; el coste de cumplimiento y el daño a la reputación son sustanciales.
Para los individuos, la consecuencia es que no se pueden ocultar de manera realista las cuentas a su autoridad fiscal en una jurisdicción participante del CRS. La infraestructura está demasiado desarrollada, la ejecución es demasiado activa y las penalizaciones son demasiado severas.
Un escenario típico de planificación de CRS: usted es un ciudadano alemán que obtiene ingresos sustanciales de fuentes ajenas a Alemania. Desea reestructurarse para minimizar la tributación. En lugar de adquirir una segunda ciudadanía y esperar ocultar cuentas (lo cual el CRS impide), adquiere una segunda ciudadanía en los EAU, traslada su residencia fiscal genuina allí y establece vínculos reales (residencia, trabajo, familia).
Sus ingresos se gravan entonces en los EAU a la tasa de impuesto sobre la renta que se aplica a su estatus de residencia (a menudo cero para los residentes de los EAU con ingresos de fuente externa). El CRS sigue reportando sus cuentas, pero estas se reportan a los EAU, lo que no tiene consecuencias de impuesto sobre la renta. Las autoridades alemanas ya no reciben informes automáticos porque usted ya no es residente fiscal alemán.
Esto es legal, sencillo y está contemplado dentro del marco del CRS. No es evasión, es una planificación fiscal legítima dentro de la estructura del CRS.
La alternativa —intentar ocultar cuentas alegando la residencia fiscal en una jurisdicción no participante o en una jurisdicción con una ejecución débil— conlleva demasiado riesgo. Las autoridades fiscales han mejorado en la detección del fraude de residencia fiscal. La penalización por cumplimiento es severa si es descubierto.
El CRS esencialmente ha terminado con la idea de que un segundo pasaporte puede proporcionar privacidad fiscal. Proporciona opciones de residencia, viajes sin visa y una jurisdicción legal alternativa. Pero para las cuentas y los impuestos, el segundo pasaporte debe ir acompañado de una reestructuración genuina de la residencia fiscal para lograr beneficios de planificación tributaria.