Это международная система автоматического обмена информацией о финансовых счетах между налоговыми органами, разработанная ОЭСР и частично смоделированная по образцу FATCA. CRS делает для остального мира то же самое, что FATCA делает для США: он позволяет налоговым органам видеть счета, которые их граждане и резиденты открывают в других странах. Для любого, кто использует гражданство за инвестиции для реструктуризации налогового планирования, CRS является центральным ограничением. Скрывать деньги в офшорах с помощью второго паспорта в большинстве стран развитого мира больше невозможно.
ОЭСР начала разработку Единого стандарта отчетности в 2014 году, отчасти как ответ на FATCA и отчасти в качестве признания того, что налоговые органы во всем мире стремятся к одинаковой финансовой прозрачности. CRS — это многосторонняя основа для автоматического обмена информацией (AEOI), а не закон, принимаемый какой-то одной страной. Страны-участницы соглашаются следовать стандарту и обмениваться данными друг с другом.
На данный момент в CRS участвуют более 100 юрисдикций. Сюда входят все государства-члены ЕС, Великобритания, Канада, Австралия, Сингапур, Гонконг, страны Персидского залива (включая ОАЭ, Саудовскую Аравию) и страны Карибского бассейна, участвующие в программах гражданства за инвестиции (Доминика, Сент-Китс и Невис, Антигуа и Барбуда, Гренада, Сент-Люсия и Вануату).
США примечательны тем, что не участвуют в CRS. Вместо этого у США есть FATCA в качестве одностороннего механизма. CRS носит взаимный характер — страны обмениваются информацией друг с другом. FATCA же односторонняя — другие страны отчитываются перед США, но США не отвечают взаимностью с тем же уровнем отчетности по счетам иностранных граждан в США (хотя есть ограниченные исключения). Эта асимметрия преднамеренна и отражает приоритеты налоговой политики США.
CRS означает, что получение второго паспорта в низконалоговой юрисдикции больше не позволяет скрывать счета от налоговых органов вашей родной страны. Старая модель офшорного банкинга — получение иностранного гражданства, перевод денег в банк этой страны на имя вашего нового гражданства и их сокрытие от налоговой службы вашей страны — мертва в большинстве стран развитого мира.
Вот как это выглядит на практике: вы налоговый резидент Франции, который получает гражданство Гренады через инвестиции. Вы переводите 5 миллионов долларов в банк в Гренаде и открываете счет на свое имя. Гренадинский банк идентифицирует вас как налогового резидента Франции (вы заявляете об этом в форме CRS). Банк Гренады сообщает налоговому органу Гренады о том, что резидент Франции владеет счетом на 5 миллионов долларов. Налоговое ведомство Гренады затем передает эту информацию французскому налоговому ведомству в рамках ежегодного обмена данными CRS. Налоговые органы Франции теперь знают о вашем банковском счете в Гренаде на 5 миллионов долларов. Ваша цель скрыть деньги провалилась.
Вот почему эра офшорной банковской тайны через вторые паспорта функционально закончена для людей с налоговым резидентством в юрисдикциях-участницах CRS.
В CRS участвуют более 100 юрисдикций. В этот список входят практически все развитые и развивающиеся страны, за исключением нескольких. Наиболее заметными отсутствующими являются США (которые вместо этого используют FATCA), несколько микрогосударств Персидского залива, некоторые карибские юрисдикции и ряд развивающихся стран, которые еще не приняли стандарт.
Неучастие США создает ироничный пробел: сами США функционируют как своего рода налоговая гавань для счетов иностранных граждан. Гражданин Китая, гражданин Европы или инвестор с Ближнего Востока могут открыть банковский счет в США, и об этом счете не будет сообщено Китаю или Европе в рамках CRS, поскольку США не участвуют в программе. Банки США не отчитываются перед иностранными налоговыми органами по стандартам CRS.
Эта асимметрия вызвала вторичный эффект: все больше иностранного капитала перетекает в американскую недвижимость, ценные бумаги США и на банковские счета в США, поскольку эти счета не подлежат автоматической отчетности перед иностранными налоговыми органами. Европеец больше не может прятать деньги в Швейцарии из-за CRS, но он может на законных основаниях иметь банковский счет в Нью-Йорке без уведомления об этом своей родной страны (если только счет не является источником дохода в США или не подпадает под другие требования отчетности).
CRS работает через самосертификацию и институциональную отчетность. Когда вы открываете финансовый счет, учреждение выдает вам форму CRS, в которой запрашивается налоговое резидентство, ваш ИНН (TIN) и страна рождения. Вы сами подтверждаете эту информацию. Затем учреждение ежегодно отчитывается перед местным налоговым органом.
Отчетность включает имя владельца счета, адрес, ИНН, дату рождения, номер счета, остаток на счете на конец года и валовую выручку по счету (проценты, дивиденды, прирост капитала). Это исчерпывающая финансовая информация о каждом счете.
Затем местный налоговый орган принимает участие в ежегодном обмене информацией CRS. Большинство стран обмениваются информацией со всеми остальными странами-участницами CRS. Данные передаются по защищенным каналам, и иностранные налоговые органы получают информацию о счетах своих резидентов, открытых в других странах.
Обмен происходит автоматически — запрос не требуется, расследование не инициируется. Это просто стандартный ежегодный обмен информацией. Именно эта автоматизация делает CRS мощным инструментом. Нет никаких препятствий, субъективных оценок или возможности для переговоров. Данные просто передаются.
CRS отчитывается на основе налогового резидентства, а не гражданства. Это важнейшее различие, которое меняет подход к планированию.
Вы можете быть гражданином Мальты, но при этом являться налоговым резидентом Германии. CRS не важно, что у вас есть мальтийский паспорт. Важно то, что вы налоговый резидент Германии. Таким образом, данные о вашем мальтийском банковском счете будут переданы в Германию, а не на Мальту. Смена гражданства не меняет место, куда направляются отчеты о ваших счетах — это делает смена налогового резидентства.
Вот почему легитимное планирование в рамках CRS фокусируется на реструктуризации налогового резидентства. Если в настоящее время вы являетесь налоговым резидентом Германии и получаете гражданство Мальты, сохраняя при этом налоговое резидентство Германии, ничего не изменится. О вашем мальтийском банковском счете по-прежнему будут сообщать в Германию.
Но если вы получаете мальтийское гражданство, переезжаете на Мальту, меняете свое налоговое резидентство на мальтийское и устанавливаете там подлинные связи (место жительства, работа, семья), тогда о счетах, которые вы открываете на Мальте (или в других местах), будет сообщаться на Мальту, а не в Германию. Мальта затем обменивается этой информацией с другими юрисдикциями CRS, но непосредственной юрисдикцией для отчетности является место вашего налогового резидентства.
У CRS есть пробелы, хотя они узки. Неучастие США — самый очевидный из них. В некоторых юрисдикциях контроль за соблюдением CRS или уровень исполнения требований слабее, чем в других. Маленькое островное государство может формально участвовать, но не иметь инфраструктуры для внедрения надежной отчетности.
Некоторые богатые люди пытаются использовать двусмысленность резидентства. Если вы заявляете о налоговом резидентстве в юрисдикции со слабым контролем CRS или отсутствием участия, о ваших счетах в других местах могут не сообщить вашей родной стране. Но это требует подлинного статуса налогового резидента — не просто заявления, а фактического проживания со связями в этом месте. Налоговые органы и банки в странах-участницах научились распознавать попытки манипулирования налоговым резидентством (заявление о резидентстве в странах с низким уровнем контроля при сохранении фактического резидентства в другом месте).
Правоприменение также разнится. Участие в CRS не гарантирует строгого соблюдения правил отчетности. Страна может быть участником CRS, но иметь слабый институциональный потенциал для фактического ведения отчетности. Небольшие банки в развивающихся странах могут не иметь инфраструктуры комплаенса для надлежащей отчетности по CRS.
Однако для подавляющего большинства клиентов CBI из Европы, Азии и Ближнего Востока, имеющих счета в крупных финансовых центрах, CRS означает полную финансовую прозрачность для налоговых органов их родных стран. Это не система лазеек — она разработана специально для их закрытия.
Грамотное планирование CBI учитывает CRS и работает внутри этой системы, а не пытается ее обойти.
Законный подход заключается в реструктуризации налогового резидентства. Если вы гражданин Португалии со значительным доходом из источников за пределами Португалии, вы могли быть налоговым резидентом Португалии согласно португальским правилам. В этом случае CRS передавала бы данные о ваших счетах в Португалию. Но если вы получаете гражданство ОАЭ (которые участвуют в CRS, но не имеют подоходного налога), переносите фактическое налоговое резидентство в ОАЭ и устанавливаете там реальные связи, отчеты о ваших счетах будут направляться в ОАЭ.
Поскольку в ОАЭ нет подоходного налога, отчетность CRS в ОАЭ не имеет налоговых последствий. Вы законно пересмотрели место предоставления отчетности о своих счетах, изменив место своего фактического налогового резидентства. Ваша родная страна (Португалия) больше не получает автоматических отчетов об этих счетах, потому что вы больше не являетесь ее налоговым резидентом.
Это не уклонение — это реструктуризация. Вы изменили свое фактическое налоговое резидентство на юрисдикцию без подоходного налога. Система CRS предусматривает это и не препятствует этому. Чего вы не можете сделать, так это утверждать, что являетесь налоговым резидентом ОАЭ, сохраняя фактическое налоговое резидентство в Португалии. Банки и налоговые органы стали слишком опытными, чтобы принимать такую фикцию.
Штрафы за несоблюдение CRS варьируются в зависимости от юрисдикции. В Великобритании могут наложить штраф до 3000 фунтов стерлингов за каждый счет за неверную самосертификацию. Большинство стран ЕС рассматривают нарушения отчетности CRS как уклонение от уплаты налогов или мошенничество, со штрафами от 20% до 50% от незадекларированного дохода.
Налоговое управление Австралии (ATO) серьезно относится к соблюдению CRS и активно сверяет счета, о которых сообщается в CRS, с поданными налоговыми декларациями. Если ATO видит счет, о котором сообщалось в CRS, но который не был раскрыт в вашей налоговой декларации, это расценивается как уклонение.
Давление со стороны регуляторов на финансовые учреждения с целью соблюдения CRS крайне интенсивно. Банкам, которые не предоставляют отчетность, грозят штрафы, репутационный ущерб и регулятивные меры. Ни один банк не хочет быть уличен в нарушении CRS — затраты на обеспечение нормативных требований и репутационные риски слишком велики.
Для физических лиц последствием является то, что вы не можете реально скрыть счета от налогового органа в юрисдикции-участнице CRS. Инфраструктура слишком развита, контроль слишком активен, а штрафы слишком суровы.
Типичный сценарий планирования CRS: вы гражданин Германии, получающий значительный доход из источников вне Германии. Вы хотите провести реструктуризацию для минимизации налогообложения. Вместо того чтобы получить второе гражданство и надеяться скрыть счета (что невозможно из-за CRS), вы получаете второе гражданство в ОАЭ, переносите туда фактическое налоговое резидентство и устанавливаете реальные связи (проживание, работа, семья).
Ваш доход затем облагается налогом в ОАЭ по ставке подоходного налога, соответствующей вашему статусу резидента (часто нулевой для резидентов ОАЭ с доходами не из источников в ОАЭ). CRS по-прежнему отчитывается о ваших счетах, но данные передаются в ОАЭ, что не влечет за собой налоговых последствий. Немецкие власти больше не получают автоматических отчетов, так как вы больше не являетесь налоговым резидентом Германии.
Это законно, прозрачно и предусмотрено в рамках CRS. Это не уклонение от налогов — это легитимное налоговое планирование в рамках структуры CRS.
Альтернатива — попытка скрыть счета, заявляя о налоговом резидентстве в стране, не участвующей в обмене, или в юрисдикции со слабым контролем — несет в себе слишком высокие риски. Налоговые органы научились лучше выявлять махинации с налоговым резидентством. Штраф за нарушение в случае поимки будет крайне суровым.
CRS по сути положила конец идее о том, что второй паспорт может обеспечить налоговую конфиденциальность. Он дает варианты проживания, безвизовые поездки и альтернативную правовую юрисдикцию. Но в том, что касается счетов и налогообложения, для достижения преимуществ налогового планирования второй паспорт должен сочетаться с подлинной реструктуризацией налогового резидентства.