Ситуация, когда один и тот же поток доходов облагается налогом одновременно в двух или более странах из-за того, что вы связаны с несколькими юрисдикциями. Это «издержки на трение» современной глобальной жизни, и для многих клиентов программ гражданства за инвестиции (CBI) это основная причина реструктуризации налогового резидентства.
Механика проста, но последствия существенны. Вы получаете доход в Стране А (страна-источник), но являетесь налоговым резидентом в Стране Б (страна проживания). Страна А хочет облагать вас налогом, потому что доход был заработан там. Страна Б хочет облагать вас налогом, потому что она облагает резидентов налогом на общемировой доход. Обе страны претендуют на один и тот же доллар.
Это рутинное и повсеместное явление. Резидент Канады, получающий инвестиционный доход из источников в США, попадает под двойное налогообложение. Гражданин США, живущий в Сингапуре, получает доход от работы в Сингапуре и платит дважды. Резидент Ирландии, работающий на компанию из Великобритании, также платит дважды. Феномен не делает различий между богатыми людьми и рядовыми работниками — он неизбирателен.
США создают особенно острую версию этой проблемы, поскольку эта страна необычным образом облагает своих граждан налогом на общемировой доход независимо от того, где они живут. Американец, живущий в Лондоне и получающий там зарплату, платит подоходный налог в Великобритании. Этот американец также обязан подать налоговую декларацию в США и заплатить подоходный налог США с того же самого дохода. Для американцев за рубежом исключений по резидентству нет. Это не относится к большинству других стран. Британские граждане, живущие за границей, не подают декларации в Великобритании по своим иностранным доходам. Граждане Германии в Сингапуре не платят немецкий подоходный налог. США делают это иначе.
Двусторонние налоговые соглашения, называемые договорами об избежании двойного налогообложения (DTT), — это механизм, который страны используют, чтобы избежать повторного налогообложения одного и того же дохода. В мире существует более 3000 таких соглашений, и это сложные документы. Каждое соглашение специфично для двух стран и отражает переговорную силу и экономические отношения между ними.
DTT распределяет права на налогообложение. Он определяет, какая страна получает первичное право облагать налогом различные типы доходов. Налог на доход от работы по найму обычно достается стране, где выполняется работа (с исключениями, если сотрудник находится там временно). Инвестиционный доход, такой как дивиденды и проценты, может быть разделен: страна-источник получает налог по сниженной ставке, а страна проживания — остальное. Роялти могут распределяться одним способом, прирост капитала — другим, пенсии — третьим.
Язык документов быстро становится техническим, но концепция ясна: DTT говорит, что «с дохода в виде дивидендов страна-источник может удерживать 15%, а страна проживания получает остальное». Или «доход от работы облагается налогом там, где выполняется работа». Или «прирост капитала облагается налогом в стране проживания, а не в стране-источнике». Эти распределения варьируются между парами стран, потому что каждые переговоры индивидуальны.
Без договора вы платите налоги в обеих странах по полным ставкам. С договором одна страна частично или полностью отступает. Это может быть разницей между комбинированной ставкой 40% и эффективной ставкой 25%.
Правительства используют три основных метода, чтобы предотвратить выплату полного налога обеим странам.
Налоговый кредит (зачет) — самый распространенный метод. Вы платите налог в Стране А по её внутренней ставке. Затем вы платите налог в Стране Б на тот же доход, но получаете зачет на сумму налога, уплаченного в Стране А. Если Страна А удержала с вас 30% со 100 000 долларов дохода (30 000 долларов), а Страна Б хочет 35% с того же дохода (35 000 долларов), то Страна Б предоставляет вам иностранный налоговый кредит в размере 30 000 долларов. Таким образом, вы платите Стране Б только 5 000 долларов. Итого вы заплатите 35 000 долларов вместо 65 000, которые могли бы начислить обе страны независимо друг от друга.
Метод освобождения исключает определенные доходы из налогообложения в одной из юрисдикций. В DTT может быть указано: «доход от работы, заработанный в Стране А, не облагается налогом в Стране Б». В этом случае вы платите налог только в стране-источнике. Это проще, чем зачеты, но реже применяется ко всем типам доходов. Некоторые DTT используют освобождение для определенных категорий (например, прирост капитала может быть освобожден от налога в стране-источнике, поэтому вы платите налог только в стране проживания).
Сниженные ставки удержания налога у источника — третий механизм. Вместо стандартной внутренней ставки на дивиденды, проценты или роялти применяются договорные ставки. Внутренняя ставка на дивиденды может составлять 30%, а ставка по договору — 15%. Для инвесторов из США, получающих иностранные дивиденды, ставки по договору могут составлять 10% или даже 5% вместо стандартных 30%. Это не устраняет двойное налогообложение полностью (вы все равно должны налог стране проживания), но снижает долю страны-источника.
Граждане США за рубежом сталкиваются с острой проблемой двойного налогообложения, так как США облагают общемировой доход налогом вне зависимости от места проживания. Американец, работающий в немецкой компании, живущий в Берлине и получающий зарплату в 60 000 евро, платит немецкий подоходный налог (примерно 42%, включая социальные взносы). Тот же американец обязан подать налоговую декларацию в США и заплатить подоходный налог США с этих же 60 000 евро. Договор между США и Германией помогает, но не устраняет проблему полностью.
Помощь приходит через два механизма. Исключение иностранного заработанного дохода (FEIE) позволяет имеющим на это право налогоплательщикам США исключать примерно 126 500 долларов заработанного за рубежом дохода ежегодно (сумма индексируется с учетом инфляции). Это применимо к доходу от работы по найму или самозанятости, но не к инвестиционному доходу. Если вы находитесь ниже порога FEIE, вы можете не платить федеральный подоходный налог США на заработанный доход. Но как только вы его превышаете, двойное налогообложение возвращается.
Иностранный налоговый кредит (Foreign Tax Credit) — это второй клапан сброса давления. Вы получаете долларовый кредит за подоходные налоги, уплаченные иностранному правительству. Но он ограничен налоговой ставкой США на этот доход. Если вы заплатили иностранный налог по ставке 45%, а США облагали бы вас по ставке 21%, кредит ограничен 21 процентом. Вы не можете использовать избыточные иностранные кредиты для зачета других налоговых обязательств США (за исключением ограниченных случаев с правилами переноса на прошлые или будущие периоды и только при определенных условиях).
Для высокооплачиваемых американцев за рубежом ни один из механизмов не устраняет двойное налогообложение полностью. Тот, кто зарабатывает 100 000 евро в Германии, превышает порог FEIE. Сумма свыше 126 500 долларов (в эквиваленте) облагается налогом и в Германии, и в США после применения исключения. Иностранный налоговый кредит помогает, но может не покрыть полный объем уплаченного иностранного налога, если ставка в Германии выше ставки в США. В итоге они платят больше налогов в сумме, чем если бы они жили в США или не имели статуса гражданина США.
Это основной стимул, почему состоятельные граждане США стремятся к отказу от гражданства. Дело не всегда в ежегодном подоходном налоге. Речь идет о совокупной нагрузке, будущих налогах на наследство, сложности соблюдения FATCA и принципе того, что жизнь за границей должна в конечном итоге давать налоговое облегчение.
Получение второго гражданства через CBI не создает автоматически двойное налогообложение. Налогообложение следует за резидентством (в большинстве стран) или гражданством (только в США и Эритрее). Но плохо спланированное участие в CBI может случайно спровоцировать новые налоговые обязательства.
Допустим, вы гражданин Канады, живущий в Канаде и являющийся налоговым резидентом Канады. Вы получаете гражданство Доминики через инвестиции. Если вы остаетесь в Канаде, вы остаетесь налоговым резидентом Канады. У вас не возникает внезапного обязательства платить налоги в Доминике. Одно лишь гражданство не определяет налоговое резидентство в большинстве стран. Доминику волнует, являетесь ли вы её домицилием, а не наличие у вас паспорта.
Но если вы получаете гражданство Доминики и затем проводите в Доминике достаточно времени, чтобы стать её налоговым резидентом, теперь вы потенциально должны налоги и Канаде (с общемирового дохода как резидент), и Доминике (если вы стали там налоговым резидентом). Вы создали двойное налогообложение случайно.
Вот почему планирование имеет значение. Перед получением второго гражданства изучите правила налогового резидентства этой страны. Поймите, намерены ли вы становиться там налоговым резидентом. Если нет, то программа CBI — это просто получение паспорта, и ваша налоговая ситуация не меняется. Если же намерены, спланируйте структуру так, чтобы избежать или минимизировать двойное налогообложение, используя DTT, освобождения и кредиты.
Некоторые страны, предлагающие вторые паспорта, имеют более разветвленную сеть DTT, чем другие. Ирландия имеет договоры об избежании двойного налогообложения с большинством стран и относительно низкие налоговые ставки для нерезидентов. Португалия предлагает льготный налоговый режим для новых резидентов, которые не проводят там много времени. Мальта развивала свою программу CBI с особым вниманием к планированию налоговых соглашений. Эти направления популярны отчасти потому, что их налоговая структура прозрачна.
Сравните это с недавно созданными программами CBI в странах с малым количеством DTT и неясными правилами налогового резидентства. Вы берете на себя больше налоговых сложностей при меньшем объеме доступных льгот.
Если вы получаете второй паспорт специально для того, чтобы снизить риски двойного налогообложения, поймите, налоги какой страны вы пытаетесь уменьшить. Если вы гражданин США, выход из гражданства и получение другого паспорта — это верный шаг. Если вы резидент Канады, получающий доход из источников в США, вы могли бы установить резидентство в юрисдикции с благоприятным договором с США и лучшими правилами определения источников дохода.
Распространенная ошибка — относиться к CBI как к магии. Второй паспорт сам по себе не устраняет двойное налогообложение. Он просто дает вам новую юрисдикцию для потенциального проживания с её собственной сетью налоговых соглашений и правилами резидентства.