Налог, взимаемый с физических лиц, которые навсегда покидают налоговую систему страны, отказываясь от гражданства или статуса долгосрочного резидента. В США он рассчитывается как фиктивная продажа всех ваших активов по всему миру по справедливой рыночной стоимости за день до вашей экспатриации. Этот налог велик, зачастую неизбежен и нередко становится самым крупным налоговым счетом, с которым когда-либо сталкиваются состоятельные люди.
Конгресс США принял этот закон в 2008 году, чтобы не дать богатым американцам возможности просто отказаться от гражданства и уйти от налоговых обязательств перед США. Он применяется к «охваченным экспатриантам» (covered expatriates) — специально определенной категории, в которую попадает большинство состоятельных лиц.
Вы считаетесь охваченным экспатриантом, если соответствуете любому из трех критериев. Первый: ваши средние годовые обязательства по чистый подоходному налогу за пять налоговых лет, предшествующих экспатриации, превысили пороговую сумму (примерно 201 000 долларов США на 2024 год, корректируется ежегодно). Второй: ваш чистый капитал на дату экспатриации превысил 2 миллиона долларов США. Третий: вы не можете подтвердить, что соблюдали требования США по подаче налоговых деклараций в течение пяти предшествующих лет.
Второй критерий является определяющим для большинства клиентов программ Гражданства через инвестиции (CBI). Любой человек с капиталом в 2 миллиона долларов и более является охваченным экспатриантом. Учитывая, что большинство программ CBI требуют значительных минимальных инвестиций, капитал большинства клиентов CBI легко превышает 2 миллиона долларов. Это не лазейка для богатых — это практически гарантированный налоговый счет.
Если вы являетесь охваченным экспатриантом, то в день, непосредственно предшествующий отказу от гражданства или сдаче грин-карты, каждый актив, которым вы владеете по всему миру, считается проданным по справедливой рыночной стоимости. Это конструктивная продажа. На самом деле вы ничего не продавали, но Налоговая служба США (IRS) рассматривает сделку как свершившуюся. Вы должны заплатить налог на прирост капитала с нереализованной прибыли по каждому активу.
Математика здесь сурова, потому что она не делает различий между ликвидными и неликвидными активами. Вы владеете инвестиционной недвижимостью стоимостью 5 миллионов долларов, которую купили за 2 миллиона. Эти 3 миллиона долларов нереализованной прибыли облагаются налогом на прирост капитала. Вы владеете частным бизнесом стоимостью 10 миллионов долларов с нереализованной прибылью в 6 миллионов. Тот же подход. У вас есть пакет акций компании стоимостью 4 миллиона долларов с нереализованной прибылью в 3,2 миллиона. То же самое.
Существует сумма исключения — примерно 886 000 долларов на 2024 год. Прибыль сверх этой суммы облагается налогом. Таким образом, если ваша общая нереализованная прибыль по всем активам превышает 886 000 долларов, излишек подлежит налогообложению. Для состоятельного человека с диверсифицированными активами это исключение значимо, но не радикально. Человек с нереализованной прибылью в 5 миллионов долларов платит налог с 4,1 миллиона.
Ставка налога соответствует ставке на долгосрочный прирост капитала, которая на данный момент составляет 20% на федеральном уровне плюс 3,8% дополнительного налога на чистый инвестиционный доход, плюс любые налоги штата. Для жителя Калифорнии с высоким доходом общая сумма может превышать 40%. При избыточной прибыли в 4 миллиона долларов это составит 1,6 миллиона долларов налога на выход без учета других факторов.
Пенсионные счета и отложенное вознаграждение подлежат штрафному режиму. Если вы накопили 3 миллиона долларов на традиционном счете IRA или 401(k), этот баланс подлежит налогообложению при экспатриации. Вы не избежите налога, оставив деньги на счету.
Что еще хуже, когда вы со временем начнете получать выплаты с этого счета — будь то через пять или через двадцать лет — США применят 30%-ную ставку удержания к выплате, независимо от того, что могут позволить положения налоговых соглашений. Это не разовый налог, а постоянное удержание, применяемое к каждой будущей выплате.
Для человека со значительными пенсионными накоплениями это создает дилемму. Вы можете либо заплатить налог на выход при экспатриации (признав весь баланс доходом), либо отложить это и смириться с 30%-ным удержанием с каждой будущей выплаты. Ни один из вариантов не является простым. Многие предпочитают ускорить признание дохода в год экспатриации, чтобы получить некоторую выгоду от налогового планирования, но фундаментальная проблема остается: пенсионные счета не защищают от налога на выход.
Если вы являетесь гражданином США и получаете второй паспорт с конечной целью отказаться от гражданства США, налог на выход не является гипотетическим. Это конкретные денежные затраты, которые вы должны заложить в бюджет.
Сценарий: гражданин США с капиталом в 5 миллионов долларов, рассматривающий возможность отказа от гражданства ради получения гражданства Доминики. Предположим, нереализованная прибыль составляет 2 миллиона долларов (разумно для человека с инвестициями и недвижимостью). После вычета исключения налогооблагаемая прибыль составит 1,1 миллиона долларов. При 20%-ном налоге на прирост капитала это 220 000 долларов федерального налога, плюс налоги штата (если применимо), плюс 3,8% дополнительного налога. Для жителя Калифорнии общий налог на выход может превысить 400 000 долларов.
Это не теоретическое упражнение. США действительно взимают этот налог. IRS требует от охваченных экспатриантов подачи Формы 8854 вместе с документами об отказе. Многие страны теперь требуют подтверждения уплаты налога на выход перед утверждением отказа. Практический результат заключается в том, что вы не можете отказаться от гражданства, не решив этот вопрос.
США не уникальны. Канада рассматривает эмигрантов как лиц, продавших все свои активы, хотя сумма исключения там выше, а механизмы несколько отличаются. Резиденты Австралии платят налог на прирост капитала при прекращении резидентства. В Германии существует налог на выход на акции, превышающие 1% корпорации. Франция взимает налог на выход с нереализованной прибыли свыше 800 000 евро. Нидерланды, Норвегия, ЮАР и некоторые другие страны имеют свои версии этой концепции.
Идея распространяется. Страны поняли, что отсутствие налогов на выход означает потерю денег при отъезде богатых резидентов. Ожидайте, что все больше стран будут внедрять подобные механизмы по мере того, как CBI будет становиться все более распространенным явлением.
Большинство стран Карибского бассейна, предлагающих CBI, не имеют налогов на выход. Программы гражданства за инвестиции Гренады, Сент-Китса, Доминики, Антигуа на этих островах не облагают вас налогом на выход, когда вы уезжаете. Это является существенным преимуществом по сравнению с юрисдикциями с более высокими налогами.
В Великобритании нет официального налога на выход как такового, но правила «временного нерезидентства» могут вернуть вас в налоговую систему Великобритании, если вы уедете и вернетесь в течение определенных периодов времени. В ОАЭ нет налога на выход. В Сингапуре нет налога на выход. Это факторы, которые следует учитывать при выборе места для установления резидентства, если вы планируете со временем покинуть страну с высокими налогами.
Отказ от гражданства США или сдача грин-карты не разрывает вашу связь с налоговым законодательством США полностью. В течение десяти лет после экспатриации вы остаетесь субъектом федерального налога на наследство и дарение в отношении активов, расположенных в США (US-situs assets). К ним относятся недвижимость в США, интересы в американском бизнесе и ценные бумаги американских компаний.
Кроме того, если вы дарите или завещаете активы лицам из США после экспатриации, получатель облагается специальным налогом. Эти «охваченные дарения и наследства» (covered gifts and bequests) подлежат налогообложению для получателя — лица США, если они превышают определенные пороги. Это налог на получателя, а не на вас, но это осложнение, которое сопровождает вашу экспатриацию.
Практическое последствие: человек, отказывающийся от гражданства США для получения гражданства Ирландии, не может полностью избежать налоговых рисков США на протяжении целого десятилетия. Недвижимость в США остается объектом налога на наследство. Подарки детям в США становятся сложной процедурой.
Время имеет значение. Налоги на выход рассчитываются на основе стоимости активов на дату экспатриации. Если вы можете контролировать эту дату, вы можете повлиять на налог. Отказ от гражданства во время спада на рынке, когда стоимость активов снижена, приводит к более низким налогам на выход, чем отказ во время бычьего рынка. Это не теория — это реальная переменная планирования.
Дарение подорожавших активов до экспатриации может сработать. Если вы подарите недвижимость супругу или детям до отказа от гражданства, эти активы больше не будут принадлежать вам на дату экспатриации и не будут облагаться налогом на выход. Но это требует планирования и реализации заблаговременно. Кроме того, дарение само по себе может повлечь налоговые последствия.
Стратегическим может быть ускорение признания обычного дохода в годы, предшествующие отказу. Если у вас есть возможность признать бизнес-доход или получить бонусы за год до отказа, вы можете сделать это по более низким эффективным ставкам, чем при альтернативном варианте. Это звучит нелогично, но иногда математика работает в вашу пользу, если налог на выход по другим активам неизбежен.
Стратегическое использование суммы исключения путем структурирования прибыли также может иметь значение. Если у вас есть гибкость в выборе активов для ликвидации до экспатриации, продажа активов с меньшей прибылью в первую очередь сохраняет сумму исключения для более крупной прибыли в будущем.
Однако для большинства людей налог на выход неизбежен. Его нельзя обойти. Речь идет лишь о его величине и времени выплаты, а не об исключении.
Если вы являетесь гражданином США и рассматриваете отказ от гражданства как часть планирования CBI, налог на выход — это не те операционные издержки, которые можно игнорировать. Для человека с активами в 5 миллионов долларов и нереализованной прибылью в 2 миллиона налог на выход может легко превысить сумму от 400 000 до 600 000 долларов в виде федеральных налогов и налогов штата. Это должно быть заложено в бюджет, спланировано и осознано до того, как вы решитесь на отказ.
Некоторые клиенты CBI включают это в анализ «затраты-выгоды» и решают, что это того стоит. Освобождение от отчетности по FATCA, прекращение подачи налоговых деклараций по всему миру, возможность перемещать активы на международном уровне без налоговых препятствий со стороны США — для некоторых людей это оправдывает уплату налога на выход. Для других это становится барьером, делающим отказ от гражданства нецелесообразным.
В любом случае, налог на выход не подлежит обсуждению. Это закон, он взимается, и суммы его значительны.