Налогообложение на основе гражданства — это налоговая система, при которой страна облагает своих граждан налогом на их общемировой доход независимо от того, где они живут или где этот доход получен. Если вы являетесь гражданином, работающим и проживающим за границей, вы несете налоговую ответственность в своей родной стране и обязаны подавать налоговые декларации и платить налоги, даже если постоянно проживаете в другом месте.
Налогообложение на основе гражданства встречается крайне редко. Его практикуют только две страны: Соединенные Штаты и Эритрея. Все остальные страны используют налогообложение на основе резидентства — вы облагаетесь налогом на общемировой доход только в том случае, если являетесь налоговым резидентом этой страны. Это делает налогообложение на основе гражданства определяющей (и непопулярной) чертой налоговой системы США и основным стимулом спроса на вторые паспорта среди американцев за рубежом.
США практикуют налогообложение на основе гражданства с момента введения подоходного налога в 1913 году. Эритрея, получив независимость в 1993 году, приняла аналогичную систему, частично смоделированную по образцу США. Ни одна другая страна не последовала этому примеру. Почему? Потому что это административно сложно, навязывает налоговый суверенитет, который другие страны считают несовместимым с современными международными нормами, и создает трения с гражданами, живущими за границей, многие из которых в конечном итоге отказываются от гражданства именно для того, чтобы избежать налогового бремени.
Граждане и резиденты США должны подавать налоговые декларации в IRS (Налоговое управление США) по своему общемировому доходу. Это применимо независимо от того, где вы живете — в Канаде, Австралии, на Ближнем Востоке или где-либо еще. Гражданин США, живущий в Сингапуре и получающий зарплату от сингапурского работодателя, все равно должен подавать налоговую декларацию в США и, возможно, платить подоходный налог в США.
Однако налоговый кодекс США включает Исключение иностранного заработанного дохода (FEIE), которое позволяет гражданам США, живущим за границей, исключать примерно 126 500 долларов США (по состоянию на 2025 год) из налогообложения США, при условии, что они соответствуют либо Тесту физического присутствия (пребывание за пределами США не менее 330 дней в течение 12-месячного периода), либо Тесту на добросовестное резидентство (быть налоговым резидентом другой страны в течение всего налогового года). Это исключение значительно снижает налоговое бремя для многих американцев за рубежом, но не устраняет его. Доход, превышающий порог FEIE, инвестиционный доход и прирост капитала по-прежнему подлежат налогообложению в США.
Кроме того, Закон о налоговой отчетности по зарубежным счетам (FATCA) требует от граждан США сообщать обо всех иностранных финансовых счетах, совокупная стоимость которых превышает 10 000 долларов США. Непредставление этих форм FBAR влечет за собой существенные штрафы — до 50% от остатка на счете за умышленные нарушения. Это создает огромное бремя по соблюдению требований, особенно для американцев, живущих за границей, которые могут иметь счета в неамериканских финансовых учреждениях.
США заключили более 60 двусторонних налоговых соглашений с другими странами для предотвращения двойного налогообложения. Эти соглашения обычно предусматривают налоговые кредиты: если вы платите налог в стране А и также должны налог США на тот же доход, вы можете претендовать на кредит за налоги, уплаченные в стране А, что уменьшит ваши обязательства перед США. Однако механика этих процессов сложна, и в некоторых случаях — особенно при инвестиционном доходе — двойное налогообложение все равно может возникнуть, несмотря на защиту соглашений.
Если вы живете в Сингапуре и получаете значительный доход от дивидендов, Сингапур может облагать эти дивиденды по низкой ставке, но США облагают их по более высокой ставке. Налоговое соглашение предусматривает механизмы для получения кредитов, но правильный расчет требует сложного налогового планирования. Многие американцы за рубежом нанимают налоговых специалистов США (сертифицированных бухгалтеров или уполномоченных агентов), чьи услуги стоят от 1 500 до 5 000+ долларов ежегодно только для того, чтобы правильно подать налоги и минимизировать двойное налогообложение.
Закон о налоговой отчетности по зарубежным счетам, принятый в 2010 году, распространил налогообложение на основе гражданства США на весь мир, обязав иностранные финансовые учреждения сообщать информацию об американских владельцах счетов в IRS. Банки и инвестиционные фирмы по всему миру должны идентифицировать лиц США, сообщать об их счетах в IRS и удерживать 30% от определенных платежей, если они не соблюдают эти требования. Это создало значительные трения с иностранными банками.
Многие иностранные банки предпочли просто закрыть счета граждан США, чем соблюдать требования FATCA по отчетности, особенно в небольших финансовых центрах, где бремя соблюдения требований перевешивает объем бизнеса. Это существенно затруднило американцам за рубежом доступ к банковским услугам, инвестиционным счетам и ипотеке. Некоторые страны сопротивлялись внедрению FATCA или ограничивали его, но охват FATCA обширен и продолжает расширяться по мере того, как все больше стран подписывают межправительственные соглашения.
США вводят «налог на выход» (exit tax) для граждан США, которые отказываются от гражданства, или долгосрочных резидентов, которые отказываются от резидентства. Налог на выход применяется к «подпадающим под действие экспатриантам» — лицам, чьи средние обязательства по подоходному налогу превышают примерно 190 000 долларов за последние пять лет до отъезда или чей собственный капитал превышает 2 миллиона долларов. Эти лица должны заплатить налог по рыночной стоимости на все свои общемировые активы, как если бы они продали их в день отъезда, даже если на самом деле они ничего не продавали. Этот «предполагаемый доход» подлежит налогообложению.
Для состоятельного человека, отказывающегося от гражданства, налог на выход может быть значительным. Если у вас есть портфель активов, выросших в цене (акции, недвижимость, бизнес-интересы), стоимостью в миллионы, налог на выход может заставить вас заплатить сотни тысяч или миллионы налогов, даже если вы на самом деле не продаете эти активы. Это существенное финансовое соображение для богатых американцев, рассматривающих возможность отказа от гражданства.
Кроме того, в США действует поправка Рида (Reed Amendment), которая теоретически запрещает экспатриантам повторный въезд в США, хотя это положение применяется крайне редко. На практике отказ от гражданства является серьезным, практически необратимым решением со значительными налоговыми последствиями.
Налогообложение на основе гражданства является основной причиной того, что американцы составляют непропорционально большую долю заявителей на получение гражданства через инвестиции (CBI). Гражданин США, постоянно проживающий в Сингапуре или на Мальте, несет бессрочное налоговое бремя перед правительством США. Сочетание налогообложения на основе гражданства, соблюдения требований FATCA и сложности исключения иностранного заработанного дохода создает мощный стимул для приобретения второго гражданства в стране с низким или нулевым подоходным налогом, что позволяет человеку структурировать свои дела так, чтобы минимизировать двойное налогообложение.
Для американцев со значительными международными доходами или активами приобретение гражданства в юрисдикции с низкими налогами, такой как Мальта, Португалия (где действует программа для непостоянных резидентов) или страны Карибского бассейна, обеспечивает значительную гибкость в налоговом планировании. Это не устраняет налогообложение в США, но может существенно снизить его в сочетании с налоговым планированием на основе резидентства.
Более того, некоторые американцы рассматривают возможность полного отказа от гражданства США. Программы CBI предоставляют практический путь: сначала получить гражданство в другой стране, а затем отказаться от гражданства США с сильной позиции (уже имея альтернативное гражданство). Это основной фактор интереса граждан США к карибским программам CBI.
Остальной мир использует налогообложение на основе резидентства, при котором вы облагаетесь налогом на общемировой доход только в том случае, если являетесь налоговым резидентом этой страны. Налоговое резидентство обычно определяется с помощью таких тестов, как правило 183 дней (пребывание в стране более 183 дней в календарном году) или наличие статуса постоянного резидента. Эта система позволяет людям переезжать в юрисдикции с низкими налогами и немедленно снижать налоговое бремя, подчиняясь только налоговым правилам этой новой юрисдикции. Для неамериканцев приобретение второго гражданства или резидентства в первую очередь дает возможность безвизовых поездок; налоговые льготы вторичны. Для американцев же налоговое планирование часто является основной мотивацией.