Налоговое резидентство — это статус, определяющий страну, в которой вы считаетесь резидентом для целей налогообложения. Он определяет, где вы обязаны платить подоходный налог со своих заработков и активов. Налоговое резидентство определяется сочетанием объективных тестов — количеством дней, проведенных в стране, статусом постоянного жителя, местонахождением семьи и жилья — и принципиально отличается от гражданства, хотя люди часто их путают.
Тесты на налоговое резидентство существенно различаются в зависимости от страны. Общие методы включают: правило 183 дней (проведите более 183 дней в календарном году в стране, и вы станете налоговым резидентом), статус постоянного жителя (наличие ПМЖ обычно автоматически влечет за собой налоговое резидентство), тест на домициль (где находится ваше постоянное жилье) и тест на центр жизненных интересов (где сосредоточены ваша семья, деловые интересы и постоянный дом). Некоторые страны используют комбинацию методов, другие — только один.
Правило 183 дней является, пожалуй, самым широко используемым в мире. Согласно этому правилу, если вы физически находитесь в стране более 183 дней в календарном или налоговом году (соответствующий период варьируется в зависимости от страны), вы автоматически становитесь налоговым резидентом в этом году. Это применяется в Испании, Португалии, Австралии, Канаде и многих других странах. Однако существуют важные исключения: некоторые страны исключают дни, проведенные в стране для определенных целей (дни государственной службы не засчитываются; дни лечения не засчитываются и т.д.).
В Великобритании используется «Законный тест на резидентство» (Statutory Residence Test, SRT), который гораздо сложнее правила 183 дней. Он проверяет, являетесь ли вы резидентом Великобритании, частичным резидентом или нерезидентом, на основе иерархической серии тестов, включающих количество дней пребывания, работу в Великобритании, наличие семьи и статус резидентства в предыдущем году. Вы можете провести в Великобритании более 183 дней и при этом не считаться резидентом согласно SRT, если другие факторы указывают на обратное.
Индия использует «тест на физическое присутствие» для иностранцев (183 дня в соответствующем налоговом году), но применяет 60-дневный тест для граждан Индии, которые были нерезидентами в предыдущие годы, и 120-дневный тест для граждан Индии, чей основной источник дохода является иностранным и которые были резидентами как минимум в двух из последних 10 лет. Эти правила намеренно усложнены, чтобы предотвратить уклонение богатых индийцев от налогообложения путем получения статуса нерезидента.
Эти три понятия юридически различны, хотя люди часто их путают. Гражданство — это правовой статус, предоставляемый страной, обычно постоянный и наследуемый. Иммиграционное резидентство (например, разрешение на постоянное проживание или виза) позволяет вам законно проживать в стране в течение длительного времени, но не дает гражданства. Налоговое резидентство — это чисто налоговое определение: страна оценивает, соответствуете ли вы ее тестам на налоговое резидентство и, следовательно, подлежите ли налогообложению, независимо от вашего иммиграционного статуса или гражданства.
Вы можете одновременно быть гражданином страны А, иметь вид на жительство в стране Б и быть налоговым резидентом страны В. Гражданин Ирландии, постоянно проживающий в Испании (имеющий ПМЖ Испании), но удаленно работающий на компанию в Сингапуре, может быть налоговым резидентом Испании (из-за правила 183 дней), так как Испания является его основным домом. Он гражданин Ирландии, резидент Испании (иммиграционный статус) и налоговый резидент Испании. Если он вернется в Ирландию в течение года и проведет там значительное время, он может непреднамеренно стать налоговым резидентом и Ирландии, что создаст двойное налоговое резидентство (которое разрешается налоговыми соглашениями).
Налоговое резидентство часто подтверждается Сертификатом налогового резидентства (TRC), выдаваемым налоговым органом страны. В этом документе указывается, что вы были нерезидентом (или резидентом) данной страны в конкретном налоговом году. TRC обычно требуются при подаче заявления на зачет иностранных налогов, во избежание удержания налогов на инвестиционный доход (в соответствии с положениями налоговых соглашений) или для подтверждения статуса нерезидента в иммиграционных целях. Получение TRC обычно включает подачу формы в налоговый орган, подтверждающей, что вы соответствуете критериям нерезидента в этом году. Сроки обработки составляют от 2 до 4 недель в развитых странах; в других — дольше. Стоимость обычно составляет от 0 до 50 долларов, хотя некоторые страны взимают больше.
В то время как большинство стран облагают резидентов налогом на общемировой доход, некоторые практикуют «территориальное налогообложение», при котором они облагают налогом только доходы, полученные внутри этой страны, а не доходы, заработанные за рубежом. Это мощный налоговый стимул для привлечения состоятельных лиц. К странам с территориальным налогообложением относятся Панама, Коста-Рика, Багамские острова, Каймановы острова, ОАЭ (для определенных лиц) и Гонконг (для определенных бизнес-структур).
Система Панамы особенно известна: резидент Панамы облагается налогом только на доход, полученный от бизнеса или работы в Панаме. Доходы из иностранных источников — дивиденды от иностранных инвестиций, доход от работы за рубежом, прирост капитала от иностранной недвижимости — в Панаме налогом не облагаются. Это сделало Панаму ведущей юрисдикцией для налогового планирования, ориентированного на сохранение капитала и доходность инвестиций. Обратной стороной является то, что резиденты Панамы должны фактически присутствовать в Панаме для сохранения налогового резидентства (действует правило 183 дней), поэтому нельзя просто получить панамское резидентство и оставаться в другой стране без налогов.
В Коста-Рике действует аналогичная система, при которой резиденты могут подать заявление на получение статуса «pensionado» или «rentista» (пенсионеры или лица с гарантированным иностранным доходом), что позволяет им быть нерезидентами для целей налогообложения во время проживания в Коста-Рике, при этом их иностранный доход не облагается налогом. Это сделало Коста-Рику популярной среди пенсионеров и удаленных работников.
В некоторых юрисдикциях подоходный налог с физических лиц полностью отсутствует: ОАЭ (нет подоходного налога, хотя был введен налог на прибыль корпораций), Багамские острова (нет подоходного налога, налога на прирост капитала, налога на наследство), Каймановы острова (нет подоходного налога), Британские Виргинские острова (нет подоходного налога), Вануату (нет подоходного налога), Монако (нет подоходного налога для резидентов) и Лихтенштейн (очень низкие подоходные налоги). Эти юрисдикции являются основными направлениями для сверхсостоятельных людей, стремящихся минимизировать налоговые обязательства, хотя они часто имеют другие требования (минимальные инвестиции в недвижимость, минимальные ежегодные расходы, регистрация бизнеса и т.д.) для поддержания резидентства.
Правило 183 дней создает четкий критерий, который люди могут использовать при планировании, но оно также является ловушкой для неосторожных. Проведите 182 дня в стране с низкими налогами и 184 дня в стране с высокими налогами, и вы станете резидентом страны с высокими налогами. Налоговые консультанты предупреждают клиентов, планирующих переезд, о риске превышения 183-дневного порога в нежелательных странах. Типичный пример: человек, планирующий переезд из США в Монако, может потратить время на завершение дел в США, что может непреднамеренно привести к 184 дням пребывания в США в этом году, создавая двойное налоговое резидентство США и Монако, что потребует применения налогового соглашения между США и Монако.
Подсчет дней не всегда прост: некоторые страны считают частичные дни пребывания за полные дни; другие требуют присутствия в ночное время. Некоторые учитывают день приезда, но не отъезда; другие учитывают оба. Налоговое законодательство США использует «тест на существенное присутствие», который взвешивает дни за несколько лет, создавая еще более сложный расчет. Состоятельные люди, совершающие частые международные поездки, часто нанимают налоговых консультантов специально для мониторинга количества дней и обеспечения пребывания в рамках желаемых юрисдикций.
Планирование налогового резидентства является основной мотивацией для многих заявителей на программы получения гражданства через инвестиции (CBI) и резидентства через инвестиции (RBI). Лицо из страны с высокими налогами (США, Великобритания, Австралия, страны Скандинавии) может получить резидентство в территориальной или низконалоговой юрисдикции, став там налоговым резидентом и потенциально снизив свою налоговую нагрузку на международный доход. Часто это сочетается с другими стратегиями налогового планирования, такими как регистрация инвестиционных структур в благоприятных юрисдикциях или использование положений налоговых соглашений.
Обычная структура: гражданин США получает вид на жительство в Панаме, становится налоговым резидентом Панамы (подает налоговые декларации в Панаме, но платит мало налогов или не платит их вовсе с доходов из иностранных источников) и сохраняет значительные офшорные инвестиции и бизнес-структуры. Затем человек может потенциально отказаться от гражданства США, полностью устранив налоговое бремя, основанное на гражданстве, хотя при этом применяется налог на экспатриацию (exit tax). В качестве альтернативы, человек сохраняет гражданство США, заявляя о налоговых вычетах на уплаченные налоги за рубежом или используя исключение по доходам, заработанным за границей (Foreign Earned Income Exclusion), для уменьшения обязательств перед США.
Человек может непреднамеренно стать налоговым резидентом нескольких стран одновременно, если он соответствует тестам на налоговое резидентство более чем одной страны в одном налоговом году. Если вы переезжаете из страны А в страну Б в середине года и проходите тест на 183 дня в обеих странах (183+ дней в А и 183+ дней в Б), у вас возникает двойное налоговое резидентство. Это создает риск двойного налогообложения: обе страны считают вас резидентом и облагают налогом ваш общемировой доход.
Двусторонние налоговые соглашения решают эту проблему с помощью «разрешающего» теста (tie-breaker test): если вы являетесь резидентом обеих стран согласно их внутренним законам, соглашение определяет, где вы на самом деле являетесь резидентом для целей договора. Разрешающий тест обычно анализирует, где находится ваше постоянное жилье; если это неясно, изучается, где находится ваш центр жизненных интересов (семья, бизнес и т.д.); если и это неясно, проверяется место обычного проживания; если ситуация остается неопределенной, рассматривается гражданство. Результат является обязательным: соглашение определяет, что вы являетесь резидентом одной страны для целей договора, что позволяет вам пользоваться льготами соглашения в этой стране и потенциально избежать двойного налогообложения.
Налоговое резидентство становится все более документированным благодаря Единому стандарту отчетности (CRS) ОЭСР, который обязывает финансовые учреждения по всему миру определять налоговое резидентство своих клиентов и сообщать информацию о счетах в страну налогового резидентства клиента. Это резко сократило возможности для уклонения от уплаты налогов через скрытые счета, но также создало значительную нагрузку по соблюдению правил для лиц с множественным налоговым резидентством или счетами в странах, резидентами которых они не являются. Человек, имеющий счета в нескольких странах, должен убедиться, что он подает налоговые декларации и отчитывается об этих счетах во всех странах, где он является налоговым резидентом.