Формула Налоговой службы США (IRS), которая определяет, стали ли вы налоговым резидентом США исключительно на основании количества дней, проведенных физически в стране. Этот тест носит механический характер, он неумолим и применяется независимо от вашего желания. Ошибка в расчетах приведет к тому, что вам придется подавать налоговые декларации США по общемировому доходу, независимо от того, входило ли это в ваши намерения.
Тест учитывает дни за три года с уменьшающимся весом. Возьмите количество дней вашего присутствия в текущем году, прибавьте одну треть дней за предыдущий год, а затем прибавьте одну шестую дней за год до него. Если эта сумма составляет 183 дня или более И вы находились в США не менее 31 дня в текущем году, поздравляем: вы являетесь налоговым резидентом США в этом году.
Математика проста. Человек, присутствующий по 120 дней каждый год в течение трех лет, получает 120 + 40 + 20 = 180 дней. Это безопасно. Увеличьте это до 130 дней ежегодно, и вы получите 130 + 43 + 22 = 195. Вы перешагнули порог. Формулу не интересуют ваши намерения, визовый статус или то, считаете ли вы себя американцем. Ее интересует только нахождение ваших ног на американской земле.
Подсчет дней следует правилам IRS, которые часто застают людей врасплох. Неполный день считается за полный. Приезд 31 декабря и отъезд 1 января считается за два дня. Дни в пути в США или из США иногда учитываются; дни, проведенные в качестве членов экипажа на судах, обычно нет. Тест проводится по календарным годам, а не по скользящим 12-месячным периодам. Это важно, если вы пытаетесь обмануть систему, группируя свои поездки.
Любой, кто имеет второй паспорт и проводит зиму в Майами, лето в Нью-Йорке или совершает частые деловые поездки в США, должен религиозно отслеживать это число. Вы можете случайно стать налоговым резидентом США, ничего не запрашивая и без чьего-либо уведомления, просто проведя там 183 дня по формуле.
Как только тест на существенное присутствие делает вас налоговым резидентом, весь ваш налоговый мир меняется. Вы ежегодно подаете форму 1040 по всем доходам во всем мире. Вы сообщаете об иностранных банковских счетах на сумму более 10 000 долларов через FBAR. Возможно, вы будете подавать форму FATCA 8938. Вы подлежите обложению налогом на наследство в США на активы по всему миру. Вы не можете просто навещать семью в течение длительного времени без возникновения обязательств по подаче отчетности.
Это особенно актуально для клиентов CBI, поскольку многие владельцы вторых паспортов стремятся к расширению своих возможностей. Они хотят иметь возможность проводить значительное время в США — содержать дом, быть рядом с семьей, вести бизнес — без немедленного возникновения налогового резидентства США. Тест на существенное присутствие — это часы, отсчитывающие время этой свободы.
Если действовать стратегически, можно найти облегчение. Если в текущем году вы провели в США менее 183 дней, вы потенциально можете избежать налогового резидентства США, продемонстрировав «более тесную связь» (closer connection) с иностранным государством. Это территория формы 8840.
IRS требует конкретных доказательств. Где находится ваш налоговый дом? Где у вас постоянное жилье? Где живет ваша семья? Где вы храните свое значимое имущество? Где находятся ваши банковские счета, инвестиции и место работы? Где вы получили водительское удостоверение? Исключение по более тесной связи задает вопрос: какая страна имеет на вас больше прав?
Это не субъективно. Вам нужны документы. Договор аренды или свидетельство о праве собственности на недвижимость в заявляемой стране проживания. Штампы в паспорте, подтверждающие длительное пребывание за границей. Налоговые декларации, поданные в этой стране. Счета за коммунальные услуги, выписки из банковских счетов, регистрация транспортных средств. Трудовые договоры. Вот что такое «более тесная связь» для IRS.
Исключение лучше всего работает для людей с подлинно разделенной жизнью — тех, кто содержит дом в Португалии, работает в португальской компании, имеет португальское водительское удостоверение, хранит большую часть своего состояния в португальских банках и совершает стратегические, но ограниченные поездки в США. Человек, который живет в США девять месяцев в году и совершает редкие поездки за границу, под это исключение не подпадает.
Получение гражданства Гренады, Доминики или Сент-Китса ни на йоту не меняет расчет существенного присутствия. Эти страны заботятся о налоговом резидентстве, а не о гражданстве. Тест основан исключительно на законодательстве США. Важно только то, проводите ли вы в США достаточно дней, чтобы спровоцировать его.
Гражданин Доминики, получивший паспорт этой страны за инвестиции, не избегает налогового резидентства США автоматически. Если он проводит во Флориде 150 дней ежегодно, а остальные 215 дней в Доминике и может документально подтвердить свою более тесную связь (дом, бизнес, семья, банковские счета в Доминике), он может успешно подать форму 8840 и избежать налогового резидентства США. Но он должен доказать наличие более тесной связи.
Логика меняется на противоположную для граждан США. Если вы гражданин США, вы платите налог с общемирового дохода независимо от того, где вы живете. Получение гражданства Доминики этого не изменит. Вы по-прежнему остаетесь налогоплательщиком США. Тест на существенное присутствие к вам не применяется, потому что вы уже являетесь налоговым резидентом США по праву гражданства. Это основная причина, по которой состоятельные граждане США прибегают к отказу от гражданства (renunciation) до или одновременно с получением второго паспорта.
Налоговые соглашения между странами включают положения, которые отменяют механическое применение правил налогового резидентства обеих стран. Если тест на существенное присутствие делает вас налоговым резидентом США, но вы также являетесь налоговым резидентом страны, с которой у США заключено налоговое соглашение (большинство развитых стран), вступают в силу правила разрешения коллизий (tie-breaker rules).
Эти правила учитывают: в какой стране находится ваше постоянное жилье? Где находится центр ваших жизненных интересов (семья, работа, экономические связи)? Где ваше обычное место жительства? Каково ваше гражданство? Они применяются по порядку. Обычно «постоянное жилье» разрешает спор. Если у вас есть постоянное жилье в одной стране, но нет в другой, выигрывает эта страна. Если постоянное жилье есть в обеих странах, применяется следующий фактор.
Это важно, потому что технически вы можете соответствовать тесту на существенное присутствие (183+ дня в США), одновременно являясь налоговым резидентом Канады, и правило разрешения коллизий договора между Канадой и США может определить, что фактически вы являетесь резидентом только Канады для целей налогообложения. Но это требует планирования. Вам нужно структурировать свою жизнь так, чтобы поддержать аргумент в пользу «разрешения коллизии»: владеть или арендовать постоянное жилье в Канаде, поддерживать там семейные и экономические связи, установить там обычное место жительства. Полумеры здесь не работают.
Люди недооценивают то, как быстро накапливаются короткие поездки. Состоятельный клиент CBI, совершающий семь трехдневных бизнес-поездок в Нью-Йорк ежегодно плюс двухнедельный визит к семье на Рождество, уже набрал 53 дня, даже не чувствуя, что проводит в США много времени. Добавьте сюда отдельные поездки супруга/супруги, и легко перейти в «красную зону».
Правило неполного дня часто подводит людей. Вам не нужны 183 полных дня. Прилет в 11 вечера одного числа и вылет в 6 утра следующего дня считается за два дня. Если вы часто путешествуете, эти неполные дни накапливаются быстро.
Люди также забывают, что формула трехлетнего ретроспективного анализа означает, что вы не можете просто решить проблему за один год. Если вы находились в США 150 дней в первом году и 150 дней во втором, во втором году вы превысите порог (150 + 50 = 200), даже если проведете в США ноль дней в третьем году. Предыдущие годы уже заложены в расчет. Вам потребуется три года «облегченных» поездок, чтобы обнулить показатели.
Налоговые специалисты, понимающие это, часто рекомендуют клиентам CBI вести подробный журнал поездок — не ради развлечения, а как доказательство на случай, если IRS поставит их статус под сомнение. Выписки по кредитным картам, записи авиакомпаний и счета из отелей — все это создает документальное подтверждение того, где вы находились на тот момент. Это имеет значение, если вам нужно подтвердить претензию на исключение по «более тесной связи».
Если вы используете второй паспорт для создания возможностей присутствия в США, тест на существенное присутствие — это первое ограничение, которое вам необходимо понять. Вы должны знать свое число до того, как его превысите. Вам нужно решить, имеет ли смысл в вашей ситуации исключение по более тесной связи. И вы должны понимать, что тест чисто механический: намерения не важны, планы не важны, важны только дни на американской земле.