الضرائب القائمة على المواطنة هي نظام ضريبي تفرض فيه الدولة ضرائب على مواطنيها بناءً على دخلهم العالمي بغض النظر عن مكان إقامتهم أو مكان كسب هذا الدخل. إذا كنت مواطناً تعمل وتعيش في الخارج، فأنت خاضع للضريبة في بلدك الأصلي ويجب عليك تقديم الإقرارات الضريبية ودفع الضرائب حتى لو كنت تقيم بشكل دائم في مكان آخر.
تعتبر الضرائب القائمة على المواطنة نادرة للغاية، حيث لا تمارسها سوى دولتين فقط: الولايات المتحدة وإريتريا. أما بقية دول العالم فتستخدم نظام الضرائب القائم على الإقامة، حيث تُفرض الضرائب على الدخل العالمي فقط إذا كنت مقيماً ضريبياً في ذلك البلد. وهذا ما يجعل الضرائب القائمة على المواطنة ميزة محددة (وغير شعبية) للنظام الضريبي الأمريكي ومحركاً رئيسياً للطلب على جوازات السفر الثانية من قبل الأمريكيين المقيمين في الخارج.
تمارس الولايات المتحدة الضرائب القائمة على المواطنة منذ إدخال ضريبة الدخل في عام 1913. أما إريتريا، التي نالت استقلالها في عام 1993، فقد تبنت نظاماً مماثلاً مستمداً جزئياً من النموذج الأمريكي. لم تحذُ أي دولة أخرى حذوهما؛ والسبب في ذلك هو التعقيد الإداري، ولأن هذا النظام يفرض سيادة ضريبية تجدها الدول الأخرى غير متوافقة مع الأعراف الدولية الحديثة، كما أنه يخلق احتكاكاً مع المواطنين الذين يعيشون في الخارج، والذين يتخلى الكثير منهم في النهاية عن جنسيتهم خصيصاً للتخلص من العبء الضريبي.
يجب على المواطنين والمقيمين الأمريكيين تقديم إقرارات ضريبية إلى خدمة الإيرادات الداخلية (IRS) عن دخلهم العالمي. ينطبق هذا بغض النظر عن مكان إقامتك - سواء في كندا أو أستراليا أو الشرق الأوسط أو أي مكان آخر. فالمواطن الأمريكي الذي يعيش في سنغافورة ويتقاضى راتباً من صاحب عمل سنغافوري لا يزال يتعين عليه تقديم إقرار ضريبي أمريكي وربما دفع ضريبة دخل أمريكية.
لكن قانون الضرائب الأمريكي يتضمن "استبعاد الدخل المكتسب في الخارج" (FEIE)، والذي يسمح للمواطنين الأمريكيين الذين يعيشون في الخارج باستبعاد ما يقرب من 126,500 دولار (اعتباراً من عام 2025) من دخلهم الأجنبي المكتسب من الضرائب الأمريكية، بشرط استيفاء "اختبار التواجد الفعلي" (قضاء 330 يوماً على الأقل خارج الولايات المتحدة خلال فترة 12 شهراً) أو "اختبار المقيم الفعلي" (أن يكون مقيماً ضريبياً في بلد آخر لسنة ضريبية كاملة). يقلل هذا الاستبعاد بشكل كبير من العبء الضريبي للعديد من الأمريكيين في الخارج ولكنه لا يلغيه كلياً، حيث يظل الدخل الذي يتجاوز عتبة FEIE، ودخل الاستثمار، والأرباح الرأسمالية خاضعة للضرائب الأمريكية.
بالإضافة إلى ذلك، يتطلب قانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية (FATCA) من المواطنين الأمريكيين الإبلاغ عن جميع الحسابات المالية الأجنبية التي يتجاوز مجموع قيمتها 10,000 دولار. يؤدي الفشل في تقديم نماذج (FBAR) هذه إلى عقوبات جسيمة تصل إلى 50% من رصيد الحساب عن الانتهاكات المتعمدة. وهذا يخلق عبئاً هائلاً فيما يخص الامتثال، لا سيما للأمريكيين الذين يعيشون في الخارج والذين قد يمتلكون حسابات في مؤسسات مالية غير أمريكية.
تفوقت الولايات المتحدة في التفاوض على أكثر من 60 معاهدة ضريبية ثنائية مع دول أخرى لمنع الازدواج الضريبي. توفر هذه المعاهدات عادةً ائتمانات ضريبية: إذا دفعت ضريبة في الدولة (أ) وكنت مديناً بضريبة للولايات المتحدة على نفس الدخل، يمكنك المطالبة بائتمان مقابل الضرائب المدفوعة للدولة (أ)، مما يقلل من التزاماتك تجاه الولايات المتحدة. ومع ذلك، فإن الآليات معقدة، وفي بعض الحالات - خاصة تلك المتعلقة بدخل الاستثمار - يمكن أن يحدث ازدواج ضريبي رغم حمايات المعاهدات.
إذا كنت تعيش في سنغافورة وتحصل على دخل كبير من توزيعات الأرباح، فقد تفرض سنغافورة ضريبة منخفضة على تلك التوزيعات، لكن الولايات المتحدة تفرض عليها ضريبة بمعدل أعلى. توفر المعاهدة الضريبية آليات للمطالبة بالائتمانات، لكن حساب ذلك بشكل صحيح يتطلب تخطيطاً ضريبياً دقيقاً. يستعين العديد من الأمريكيين في الخارج بمتخصصين في الضرائب الأمريكية (محاسبين قانونيين أو وكلاء مسجلين) بتكلفة تتراوح بين 1,500 إلى 5,000 دولار فأكثر سنوياً لمجرد تقديم ضرائبهم بشكل صحيح وتقليل الازدواج الضريبي.
قام قانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية، الذي سُن في عام 2010، بتوسيع نطاق الضرائب الأمريكية القائمة على المواطنة لتشمل العالم أجمع من خلال مطالبة المؤسسات المالية الأجنبية بالإبلاغ عن معلومات حول أصحاب الحسابات الأمريكيين إلى مصلحة الضرائب الأمريكية (IRS). يجب على البنوك وشركات الاستثمار في جميع أنحاء العالم تحديد الأشخاص الأمريكيين، والإبلاغ عن حساباتهم، واقتطاع 30% من مبالغ معينة إذا فشلوا في الامتثال. وقد خلق ذلك احتكاكاً كبيراً مع البنوك الأجنبية.
قامت العديد من البنوك الأجنبية ببساطة بإغلاق حسابات المواطنين الأمريكيين بدلاً من الامتثال لمتطلبات الإبلاغ الخاصة بـ FATCA، لا سيما في المراكز المالية الصغيرة حيث يفوق عبء الامتثال حجم العمل التجاري. وقد جعل هذا من الصعب بشكل كبير على الأمريكيين في الخارج الوصول إلى الخدمات المصرفية، وحسابات الاستثمار، والقروض العقارية. قاومت بعض الدول تنفيذ FATCA أو حدت منه، لكن وصول القانون واسع النطاق ويستمر في التوسع مع توقيع المزيد من الدول على اتفاقيات حكومية دولية.
تفرض الولايات المتحدة "ضريبة خروج" على المواطنين الأمريكيين الذين يتخلون عن جنسيتهم أو المقيمين لفترات طويلة الذين يتخلون عن إقامتهم. تنطبق ضريبة الخروج على "المغتربين المشمولين" - وهم أولئك الذين يتجاوز متوسط التزامهم بضريبة الدخل حوالي 190,000 دولار للسنوات الخمس السابقة للمغادرة، أو الذين تتجاوز ثرواتهم الصافية 2 مليون دولار. يجب على هؤلاء الأفراد دفع ضريبة "حسب سعر السوق" (mark-to-market) على جميع أصولهم العالمية كما لو كانوا قد باعوها في تاريخ المغادرة، حتى لو لم يبيعوا شيئاً بالفعل. وهذا "الربح المفترض" يكون خاضعاً للضريبة.
بالنسبة للفرد الثري الذي يتخلى عن جنسيته، يمكن أن تكون ضريبة الخروج باهظة. إذا كان لديك محفظة من الأصول التي ارتفعت قيمتها (أسهم، عقارات، مصالح تجارية) بقيمة الملايين، فقد تجبرك ضريبة الخروج على دفع مئات الآلاف أو الملايين كضرائب، حتى لو لم تكن تبيع الأصول بالفعل. وهذا يمثل اعتباراً مالياً كبيراً للأمريكيين الأثرياء الذين يفكرون في التخلي عن الجنسية.
إضافة إلى ذلك، تحتفظ الولايات المتحدة بـ "تعديل ريد" (Reed Amendment)، الذي يمنع نظرياً المغتربين المشمولين من إعادة دخول الولايات المتحدة، رغم أن هذا الحكم نادراً ما يُنفذ. التأثير العملي هو أن التخلي عن الجنسية قرار جدي وغير قابل للتراجع تقريباً مع عواقب ضريبية كبيرة.
الضرائب القائمة على المواطنة هي السبب الرئيسي لكون الأمريكيين يمثلون حصة كبيرة بشكل غير متناسب من المتقدمين لبرامج الجنسية عبر الاستثمار (CBI). يواجه المواطن الأمريكي الذي يعيش بشكل دائم في سنغافورة أو مالطا عبئاً ضريبياً غير محدد للحكومة الأمريكية. إن الجمع بين الضرائب القائمة على المواطنة، وامتثال FATCA، وتعقيد استبعاد الدخل المكتسب في الخارج يخلق حافزاً قوياً للحصول على جنسية ثانية في بلد لا يفرض ضريبة دخل شخصية أو ضرائبه منخفضة، مما يسمح للشخص بتنظيم شؤونه لتقليل الازدواج الضريبي.
بالنسبة للأمريكيين الذين لديهم دخل أو أصول دولية كبيرة، فإن الحصول على جنسية في ولاية قضائية منخفضة الضرائب مثل مالطا، أو البرتغال (التي لديها برنامج للمقيمين غير المعتادين)، أو دولة في منطقة الكاريبي يوفر مرونة كبيرة في التخطيط الضرائبي. لا يلغي هذا الضرائب الأمريكية، ولكنه قد يقللها بشكل كبير عند اقترانه بالتخطيط الضريبي القائم على الإقامة.
علاوة على ذلك، يفكر بعض الأمريكيين في التخلي عن الجنسية الأمريكية. توفر برامج CBI مساراً عملياً: الحصول على جنسية في بلد آخر أولاً، ثم التخلي عن الجنسية الأمريكية من موقع قوة (مع تأمين جنسية بديلة بالفعل). وهذا محرك رئيسي لاهتمام المواطنين الأمريكيين ببرامج الـ CBI في منطقة الكاريبي.
تستخدم بقية دول العالم نظام الضرائب القائم على الإقامة، حيث تُفرض الضرائب على دخلك العالمي فقط إذا كنت مقيماً ضريبياً في ذلك البلد. يتم تحديد الإقامة الضريبية عادةً من خلال اختبارات مثل قاعدة 183 يوماً (قضاء أكثر من 183 يوماً في السنة التقويمية في بلد ما) أو من خلال حالة الإقامة الدائمة. يسمح هذا النظام للأفراد بالانتقال إلى مناطق ذات ضرائب منخفضة وتقليل عبئهم الضريبي على الفور، بما يتوافق فقط مع القواعد الضريبية لتلك المنطقة الجديدة. بالنسبة لغير الأمريكيين، فإن الحصول على جنسية ثانية أو إقامة يهدف في المقام الأول إلى تمكين السفر بدون تأشيرة؛ وتأتي الفوائد الضريبية في المرتبة الثانية. أما بالنسبة للأمريكيين، فغالباً ما يكون التخطيط الضريبي هو الدافع الرئيسي.