الوضع الذي يتم فيه فرض ضريبة على نفس تدفق الدخل من قبل دولتين أو أكثر في وقت واحد بسبب وجود روابط لك بسلطات قضائية متعددة. إنها تكلفة الاحتكاك في الحياة العالمية الحديثة، وبالنسبة للعديد من عملاء برامج الجنسية عبر الاستثمار (CBI)، فهي السبب الرئيسي وراء إعادة هيكلة إقامتهم الضريبية.
الآليات واضحة ولكن العواقب جسيمة. أنت تكسب دخلاً في الدولة (أ) (دولة المصدر) ولكنك مقيم ضريبي في الدولة (ب) (دولة الإقامة). الدولة (أ) تريد فرض ضريبة عليك لأن الدخل تم اكتسابه هناك. الدولة (ب) تريد فرض ضريبة عليك لأنها تفرض ضرائب على المقيمين بناءً على دخلهم العالمي. ينتهي الأمر بكلتا الدولتين بالمطالبة بحصة من نفس الدولار.
هذا أمر روتيني وعالمي. المقيم الكندي الذي يجني دخلاً استثمارياً من مصدر أمريكي يتضرر مرتين. المواطن الأمريكي الذي يعيش في سنغافورة ويجني دخلاً من العمل في سنغافورة يتضرر مرتين. المقيم الأيرلندي الذي يعمل لصالح شركة مقرها المملكة المتحدة يتضرر مرتين. هذه الظاهرة لا تفرق بين الأثرياء والعمال العاديين — فهي لا تمييزية.
تخلق الولايات المتحدة نسخة حادة بشكل خاص من هذه المشكلة لأنها غير اعتيادية في فرض الضرائب على مواطنيها بناءً على دخلهم العالمي بغض النظر عن مكان عيشهم. فمثلاً، الأمريكي الذي يعيش في لندن ويجني دخلاً من العمل في لندن يدفع ضريبة الدخل في المملكة المتحدة، ويجب على هذا الأمريكي أيضاً تقديم إقرار ضريبي في الولايات المتحدة ودفع ضريبة الدخل الأمريكية على نفس الدخل. لا يوجد استثناء للإقامة للأمريكيين في الخارج. وهذا لا ينطبق على معظم الدول؛ فالمواطنون البريطانيون الذين يعيشون في الخارج لا يقدمون إقرارات ضريبية للمملكة المتحدة عن دخلهم الأجنبي، والمواطنون الألمان في سنغافورة لا يدفعون ضريبة دخل ألمانية. الولايات المتحدة تفعل ذلك بشكل مختلف.
معاهدات الضرائب الثنائية، التي تُسمى معاهدات الازدواج الضريبي (DTTs)، هي الآلية التي تستخدمها الدول لتجنب فرض الضرائب على نفس الدخل مرتين. يوجد الآن أكثر من 3000 من هذه الاتفاقيات الثنائية حول العالم، وهي وثائق معقدة. كل معاهدة محددة لدولتين وتعكس القوة التفاوضية والعلاقة الاقتصادية بينهما.
تحدد معاهدة الازدواج الضريبي حقوق فرض الضرائب؛ فهي تحدد أي دولة لها الحق الأساسي في فرض الضرائب على أنواع مختلفة من الدخل. دخل العمل يذهب عادةً إلى الدولة التي يتم فيها أداء العمل (مع استثناءات إذا كان الموظف هناك مؤقتاً). دخل الاستثمار مثل أرباح الأسهم والفوائد قد يتم تقسيمه — تحصل دولة المصدر على معدل مخفض وتحصل دولة الإقامة على الباقي. قد يتم تقسيم الإتاوات بطريقة، والأرباح الرأسمالية بطريقة أخرى، والمعاشات التقاعدية بطريقة ثالثة.
تصبح اللغة تقنية بسرعة، لكن المفهوم واضح: تقول معاهدة الازدواج الضريبي "بالنسبة لدخل أرباح الأسهم، يمكن لدولة المصدر خصم 15%، وتحصل دولة الإقامة على الباقي". أو "يُفرض الضريبة على دخل العمل حيث يتم أداء العمل". أو "تُفرض الضريبة على الأرباح الرأسمالية في دولة الإقامة، وليس في دولة المصدر". تختلف هذه التخصيصات بين أزواج المعاهدات لأن كل تفاوض يكون خاصاً بحالته.
بدون معاهدة، يتم فرض ضريبة عليك من قبل كلتا الدولتين بالمعدلات المحلية الكاملة. مع وجود معاهدة، تتراجع إحدى الدولتين جزئياً أو كلياً. يمكن أن يكون هذا هو الفرق بين معدل إجمالي قدره 40% ومعدل فعلي قدره 25%.
تستخدم الحكومات ثلاث طرق رئيسية لمنعك من دفع ضريبة كاملة لكلا البلدين.
الائتمان الضريبي (Tax credit) هو الأكثر شيوعاً. تدفع الضريبة للدولة (أ) بمعدلها المحلي، ثم تدفع الضريبة للدولة (ب) على نفس الدخل ولكن تحصل على ائتمان مقابل الضريبة المدفوعة للدولة (أ). إذا فرضت عليك الدولة (أ) ضريبة بنسبة 30% على دخل قدره 100,000 دولار، فأنت مدين بمبلغ 30,000 دولار. وتطالب الدولة (ب) بنسبة 35% على نفس الدخل، وهو ما يعادل 35,000 دولار. لكن الدولة (ب) تمنحك ائتمانًا ضريبيًا أجنبيًا بقيمة 30,000 دولار، لذا فأنت مدين فقط بـ 5,000 دولار للدولة (ب). الإجمالي الذي دفعته هو 35,000 دولار بدلاً من 65,000 دولار التي كانت ستفرضها الدولتان بشكل مستقل.
طريقة الإعفاء (Exemption method) تستبعد دخلاً معيناً من الضرائب في إحدى السلطات القضائية. قد تنص معاهدة الازدواج الضريبي على أن "دخل العمل المكتسب في الدولة (أ) غير خاضع للضريبة في الدولة (ب)". لذا تدفع الضريبة فقط في دولة المصدر. هذا أبسط من الائتمانات ولكنه أقل شيوعاً لجميع أنواع الدخل. تستخدم بعض معاهدات الازدواج الضريبي الإعفاءات لفئات معينة (قد تُعفى الأرباح الرأسمالية من ضريبة دولة المصدر، لذا تدفع فقط ضريبة دولة الإقامة).
معدلات الاقتطاع المخفضة (Reduced withholding rates) هي الآلية الثالثة. بدلاً من معدل الاقتطاع المحلي على أرباح الأسهم أو الفوائد أو الإتاوات، يتم تطبيق معدلات المعاهدة. قد يكون الاقتطاع المحلي على أرباح الأسهم 30%، لكن معدل المعاهدة هو 15%. بالنسبة للمستثمرين الأمريكيين الذين يتلقون أرباح أسهم أجنبية، قد تكون معدلات المعاهدة 10% أو حتى 5% بدلاً من 30% القياسية. هذا لا يلغي الازدواج الضريبي تماماً (فلا تزال مديناً بضريبة دولة الإقامة على الربح)، ولكنه يقلل من حصة دولة المصدر.
يواجه المواطنون الأمريكيون في الخارج مشكلة ازدواج ضريبي حادة لأن الولايات المتحدة تفرض ضرائب على الدخل العالمي بغض النظر عن مكان الإقامة. الأمريكي الذي يعمل لصالح شركة ألمانية، ويعيش في برلين، ويتقاضى راتباً قدره 60,000 يورو، يدفع ضريبة الدخل الألمانية (حوالي 42% بما في ذلك المساهمات الاجتماعية). ويجب على هذا الأمريكي نفسه تقديم إقرار أمريكي ودفع ضريبة الدخل الأمريكية على تلك الـ 60,000 يورو أيضاً. المعاهدة الأمريكية الألمانية تساعد ولكنها لا تلغيها تماماً.
يأتي التخفيف من خلال آليتين. استثناء الدخل الأجنبي المكتسب (FEIE) يسمح لدافعي الضرائب الأمريكيين المؤهلين باستبعاد ما يقرب من 126,500 دولار من الدخل الأجنبي المكتسب سنوياً (يتم تعديله سنوياً وفقاً للتضخم). وينطبق هذا على دخل العمل والعمل الحر ولكن ليس على دخل الاستثمار. إذا كنت تحت عتبة الـ FEIE، فقد لا تكون مديناً بضريبة دخل فيدرالية أمريكية على الدخل المكتسب. ولكن بمجرد تجاوزها، تعود إلى الازدواج الضريبي.
الائتمان الضريبي الأجنبي (Foreign Tax Credit) هو صمام الأمان الثاني. تحصل على ائتمان دولار مقابل دولار للضرائب المدفوعة للحكومة الأجنبية. ولكن يتم سقفه عند معدل الضريبة الأمريكية على ذلك الدخل. إذا دفعت ضريبة أجنبية بنسبة 45% وكانت الولايات المتحدة ستفرض عليك ضريبة بنسبة 21%، فسيتم سقف الائتمان عند 21%. ولا يمكنك استخدام الائتمانات الأجنبية الزائدة لتعويض التزامات ضريبية أمريكية أخرى (إلا في حالات محدودة مع قواعد الترحيل للخلف وللأمام، وفقط في ظل ظروف محددة).
بالنسبة للأمريكيين ذوي الدخل المرتفع في الخارج، لا توجد آلية تلغي الازدواج الضريبي بالكامل. فمن يجني 100,000 يورو في ألمانيا يتجاوز عتبة FEIE. ويتم فرض ضريبة على المبلغ الزائد (30,000+ يورو) من قبل كل من ألمانيا والولايات المتحدة بعد تطبيق الائتمان. يساعد الائتمان الضريبي الأجنبي ولكنه قد لا يغطي إجمالي الضريبة الأجنبية المدفوعة إذا تجاوز معدل ألمانيا معدل الولايات المتحدة. وينتهي بهم الأمر بدفع ضرائب إجمالية أكثر مما لو كانوا يعيشون في الولايات المتحدة أو عاشوا بوضع غير حامل للجنسية الأمريكية.
هذا هو المحرك الأساسي الذي يدفع الأمريكيين من ذوي الملاءة المالية العالية للسعي وراء التخلي عن الجنسية. لا يتعلق الأمر دائماً بضريبة الدخل السنوية؛ بل بالعبء التراكمي، وضرائب الممتلكات المستقبلية، وتعقيد قانون "فاتكا" (FATCA)، ومبدأ أن العيش في الخارج يجب أن يمنحك في النهاية بعض الإعفاء الضريبي.
الحصول على جنسية ثانية من خلال CBI لا يؤدي تلقائياً إلى خلق ازدواج ضريبي. تتبع الضرائب الإقامة (بالنسبة لمعظم الدول) أو الجنسية (بالنسبة للولايات المتحدة وإريتريا فقط). لكن تخطيط CBI غير المدروس يمكن أن يؤدي عن طريق الخطأ إلى التزامات ضريبية جديدة.
لنفترض أنك مواطن كندي تعيش في كندا ولديك إقامة ضريبية كندية. قمت بالحصول على جنسية دومينيكا عبر الاستثمار. إذا بقيت في كندا، فستظل مقيماً ضريبياً كنديًا. أنت لا تصبح مديناً فجأة بضرائب لدومينيكا. الجنسية وحدها لا تحدد الإقامة الضريبية في معظم الدول؛ فدومينيكا تهتم بما إذا كان موطنك هناك، وليس بما إذا كنت تحمل جواز سفرها.
ولكن إذا حصلت على جنسية دومينيكا ثم قضيت وقتاً كافياً فيها لتأسيس إقامة ضريبية هناك، فأنت الآن مدين بالضريبة لكل من كندا (على الدخل العالمي كمقيم) ودومينيكا (إذا كنت مقيماً ضريبياً هناك). لقد خلقت ازدواجاً ضريبياً عن طريق الخطأ.
هذا هو السبب في أهمية التخطيط. قبل الحصول على جنسية ثانية، افهم قواعد الإقامة الضريبية في ذلك البلد. حدد ما إذا كنت تنوي أن تصبح مقيماً ضريبياً هناك. إذا لم يكن الأمر كذلك، فإن برنامج CBI هو مجرد جواز سفر ولا يتغير وضعك الضريبي. أما إذا كنت تنوي الإقامة، فخطط لكيفية هيكلتها لتجنب أو تقليل الازدواج الضريبي باستخدام معاهدات الازدواج الضريبي (DTTs) والإعفاءات والائتمانات.
بعض دول جواز السفر الثاني غنية بمعاهدات الازدواج الضريبي أكثر من غيرها. لدى أيرلندا معاهدات مع معظم الدول ومعدلات ضريبية منخفضة نسبياً لغير المقيمين. تمتلك البرتغال نظاماً ضريبياً مناسباً للمقيمين الجدد الذين لا يقضون وقتاً طويلاً هناك. طورت مالطا برامج CBI مع اهتمام دقيق بتخطيط معاهدات الازدواج الضريبي. هذه وجهات CBI شهيرة جزئياً لأن الهيكل الضريبي فيها يمكن التعامل معه.
قارن هذا ببرامج CBI المنشأة حديثاً في دول لديها عدد قليل من معاهدات الازدواج الضريبي وقواعد إقامة ضريبية غير واضحة. فأنت تتحمل المزيد من التعقيد الضريبي مع توفر تخفيف أقل.
إذا كنت تحصل على جواز سفر ثانٍ خصيصاً لإدارة التعرض للازدواج الضريبي، فافهم ضريبة أي دولة تحاول تقليلها. إذا كنت مواطناً أمريكياً، فإن التخلي عن الجنسية والحصول على جواز سفر آخر هو الحل. إذا كنت مقيماً في كندا وتجني دخلاً من مصدر أمريكي، فقد تؤسس إقامة في سلطة قضائية لديها معاهدة ازدواج ضريبي مواتية مع الولايات المتحدة وقواعد مصدر أفضل.
الخطأ الشائع هو معاملة CBI كحل سحري. جواز السفر الثاني لا يلغي الازدواج الضريبي؛ إنه يمنحك فقط سلطة قضائية جديدة للإقامة فيها، مع شبكة معاهدات ضريبية وقواعد إقامة خاصة بها.