국적 포기나 영주권 포기를 통해 한 국가의 세제 시스템을 영구적으로 떠나는 개인에게 부과되는 세금입니다. 미국의 경우, 국적 포기 전날을 기준으로 전 세계에 보유한 모든 자산을 공정 시장 가치로 매도한 것으로 간주하여 계산합니다. 세율이 높고 회피가 거의 불가능하며, 고액 자산가들이 평생 마주하는 단일 세금 고지서 중 가장 액수가 큰 경우가 많습니다.
미국 의회는 부유한 미국인들이 단순히 국적을 포기함으로써 미국의 납세 의무에서 벗어나는 것을 방지하기 위해 2008년에 이 법을 제정했습니다. 이는 대부분의 고액 자산가들이 해당되는 특정 범주인 "대상 거주자(covered expatriates)"에게 적용됩니다.
다음 세 가지 테스트 중 하나라도 충족하면 대상 거주자가 됩니다. 첫째, 국적 포기 전 5년 동안의 연평균 소득세 납부액이 기준 금액(2024년 기준 약 $201,000, 매년 조정됨)을 초과하는 경우. 둘째, 국적 포기 당일의 순자산이 200만 달러를 초과하는 경우. 셋째, 지난 5년 동안 미국의 납세 의무를 준수했음을 증명할 수 없는 경우입니다.
두 번째 테스트는 대부분의 투자 이민(CBI) 고객들에게 결정적인 제약이 됩니다. 자산이 200만 달러 이상인 사람은 누구나 대상 거주자에 해당합니다. 대부분의 CBI 프로그램이 상당한 최소 투자 금액을 요구한다는 점을 고려할 때, 대부분의 CBI 고객은 순자산 200만 달러를 쉽게 초과합니다. 이것은 부유한 사람들을 위한 탈출구가 아니라, 거의 확실하게 지불해야 할 세금 고지서입니다.
대상 거주자인 경우, 국적을 포기하거나 영주권을 반납하기 바로 전날에 전 세계적으로 소유한 모든 자산은 공정 시장 가치로 매도된 것으로 간주됩니다. 이를 '의제 매도'라고 합니다. 실제로 아무것도 팔지 않았더라도, 미 국세청(IRS)은 거래가 완료된 것으로 취급합니다. 모든 자산의 미실현 이익에 대해 자본 이득세를 납부해야 합니다.
현금화가 쉬운 자산과 그렇지 않은 자산을 구분하지 않기 때문에 계산 결과는 가혹합니다. 200만 달러에 매입하여 현재 500만 달러 가치가 있는 투자용 부동산을 소유하고 있다면, 300만 달러의 미실현 이익에 대해 자본 이득세가 부과됩니다. 600만 달러의 미실현 이익이 포함된 1,000만 달러 가치의 개인 사업체를 소유하고 있어도 마찬가지입니다. 320만 달러의 미실현 이익이 포함된 400만 달러 가치의 특정 회사 주식을 집중 보유하고 있어도 동일하게 취급됩니다.
면제 금액이 있는데, 2024년 기준 약 $886,000입니다. 이 금액을 초과하는 수익에 대해 세금이 부과됩니다. 따라서 모든 자산의 총 미실현 이익이 $886,000를 초과하면 그 초과분이 과세 대상입니다. 분산 투자된 포트폴리오를 가진 고액 자산가에게 이 면제액은 의미가 있지만 결정적이지는 않습니다. 500만 달러의 미실현 이익이 있는 사람은 410만 달러에 대해 세금을 냅니다.
세율은 장기 자본 이득세율로, 현재 연방세 20%에 순투자소득 부가세(NIIT) 3.8%와 주 소득세가 추가됩니다. 고소득 캘리포니아 거주자의 경우 총세율이 40%를 넘을 수 있습니다. 400만 달러의 초과 수익에 대해 다른 요소들을 고려하기 전의 국외전출세만 160만 달러에 달합니다.
퇴직 계좌와 이연 보상은 징벌적인 처우를 받습니다. 전통적 IRA나 401(k)에 300만 달러를 모았다면, 이 잔액은 국적 포기 시 국외전출세 대상이 됩니다. 계좌에 그대로 둔다고 해서 피할 수 있는 것이 아닙니다.
더 심각한 것은, 5년 후든 20년 후든 나중에 해당 계좌에서 인출할 때, 조세 조약 규정과 상관없이 미국은 인출액의 30%를 원천징수한다는 점입니다. 이는 일회성 세금이 아니라 향후 모든 인출에 적용되는 영구적인 원천징수입니다.
상당한 퇴직 저축을 보유한 사람에게 이는 딜레마를 야기합니다. 국적 포기 시 국외전출세(전체 잔액을 소득으로 간주)를 내거나, 아니면 이를 미루고 향후 모든 인출 시 30% 원천징수를 받아들여야 합니다. 어느 쪽도 깔끔한 선택지는 아닙니다. 많은 이들이 세금 계획상의 이점을 얻기 위해 국적 포기 연도에 소득 인식을 앞당기는 쪽을 선택하지만, 퇴직 계좌가 국외전출세로부터 자신을 보호해주지 않는다는 근본적인 문제는 남습니다.
미국 국적 포기를 최종 목표로 제2의 여권을 취득하려는 미국 시민권자에게 국외전출세는 가상의 이야기가 아닙니다. 이는 반드시 예산에 반영해야 하는 구체적인 현금 비용입니다.
시나리오: 자산 500만 달러를 보유한 미국 시민권자가 도미니카 국적을 취득하기 위해 국적 포기를 고려하고 있습니다. 미실현 이익이 200만 달러라고 가정할 때(투자 및 부동산 보유자로서 합리적인 수치), 면제액을 제외하면 110만 달러가 과세 대상 이익이 됩니다. 20%의 자본 이득세를 적용하면 연방세 22만 달러에 주 세금(해당 시)과 3.8%의 부가세가 추가됩니다. 캘리포니아 거주자의 경우 총 국외전출세는 40만 달러를 초과할 수 있습니다.
이것은 이론적인 연습이 아닙니다. 미국 정부는 실제로 이 세금을 징수합니다. IRS는 대상 거주자가 국적 포기 서류와 함께 Form 8854를 제출하도록 요구합니다. 현재 많은 국가에서 국적 포기를 승인하기 전에 국외전출세 증명서를 요구합니다. 실질적으로 이 문제를 해결하지 않고는 국적 포기를 할 수 없습니다.
미국만 유일한 것은 아닙니다. 캐나다는 이민자를 모든 자산을 매각한 것으로 간주하지만, 면제액이 더 높고 메커니즘이 약간 다릅니다. 호주 거주자는 거주권을 상실할 때 자본 이득세를 냅니다. 독일은 법인 지분 1%를 초과하는 주식에 대해 국외전출세를 부과합니다. 프랑스는 €800,000 이상의 미실현 이익에 대해 국외전출세를 징수합니다. 네덜란드, 노르웨이, 남아프리카공화국 등 여러 국가에도 이러한 개념의 제도가 있습니다.
이러한 개념은 확산되고 있습니다. 각국은 부유한 거주자가 떠날 때 국외전출세를 징수하지 않는 것이 수익 기회를 놓치는 것임을 깨닫고 있습니다. CBI가 더 일반화됨에 따라 더 많은 국가가 이러한 형태의 제도를 시행할 것으로 예상됩니다.
대부분의 카리브해 CBI 국가에는 국외전출세가 없습니다. 그레나다, 세인트키츠, 도미니카, 앤티가 등의 투자 이민 프로그램은 귀하가 떠날 때 국외전출세를 부과하지 않습니다. 이는 고세율 관할 구역과 비교했을 때 이들 국가의 장점입니다.
영국은 엄밀히 말해 공식적인 국외전출세는 없으나, '일시적 비거주' 규정으로 인해 일정 기간 내에 출국했다가 귀국할 경우 영국 세제 시스템으로 다시 끌어들일 수 있습니다. 아랍에미리트(UAE)와 싱가포르에는 국외전출세가 없습니다. 이는 고세율 국가를 떠날 계획이 있을 때 거주지를 정하는 중요한 요소가 됩니다.
미국 국적을 포기하거나 영주권을 반납한다고 해서 미국 세법과의 연결고리가 즉시 끊어지는 것은 아닙니다. 국적 포기 후 10년 동안은 미국 소재 자산(미국 부동산, 미국 사업 지분, 미국 회사 증권 등)에 대해 미국의 상속세 및 증여세 대상이 됩니다.
또한, 국적 포기 후 미국인에게 자산을 증여하거나 상속하는 경우 수령인에게 특별 세금이 부과됩니다. 이러한 "대상 증여 및 상속(covered gifts and bequests)"은 일정 기준을 초과할 경우 미국인 수령인에게 과세됩니다. 이는 본인이 아닌 수령인에게 부과되는 세금이지만, 국적 포기 이후에도 따라다니는 복잡한 문제입니다.
실질적인 결과: 아일랜드 국적을 취득하기 위해 미국 국적을 포기한 사람은 향후 10년 동안 미국 세금 노출에서 완전히 벗어날 수 없습니다. 미국 내 부동산은 여전히 미국 상속세 대상이며, 미국에 있는 자녀에게 주는 선물도 복잡해집니다.
시점이 중요합니다. 국외전출세는 국적 포기일의 자산 가치를 기준으로 합니다. 날짜를 조절할 수 있다면 세금에 영향을 줄 수 있습니다. 자산 가치가 하락한 시장 침체기에 국적을 포기하는 것이 강세장에서 포기하는 것보다 국외전출세가 적게 나옵니다. 이는 이론이 아니라 실제적인 계획 변수입니다.
국적 포기 전에 가치가 상승한 자산을 증여하는 것도 방법이 될 수 있습니다. 국적 포기 전 배우자나 자녀에게 가치가 상승한 부동산을 증여하면, 국적 포기 당일에 해당 자산은 본인 소유가 아니므로 국외전출세 대상에서 제외됩니다. 하지만 이는 충분한 시간을 두고 계획하고 실행해야 하며, 증여 자체가 별도의 세금 문제를 일으킬 수 있습니다.
국적 포기 전 연도로 일반 소득 인식을 앞당기는 것이 전략적일 수 있습니다. 국적 포기 전년도에 사업 소득을 인식하거나 보너스를 받을 수 있는 옵션이 있다면, 다른 방식보다 낮은 실효 세율로 소득을 처리할 수 있습니다. 이는 반직관적으로 들릴 수 있지만, 다른 자산에 대한 국외전출세를 피할 수 없다면 수학적으로 유리할 때가 있습니다.
수익 구조를 조정하여 면제 금액을 전략적으로 사용하는 것도 어떤 이들에게는 중요할 수 있습니다. 국적 포기 전 처분할 자산을 선택할 수 있다면, 수익이 적은 자산을 먼저 처분하여 나중에 더 큰 수익을 위해 면제액을 보존할 수 있습니다.
그러나 대부분의 사람들에게 국외전출세는 피할 수 없는 기성사실입니다. 우회 방법은 없습니다. 관건은 세금을 없애는 것이 아니라 규모와 시기를 조절하는 것입니다.
CBI 계획의 일환으로 국적 포기를 고려하는 미국 시민권자에게 국외전출세는 무시할 수 있는 부차적인 비용이 아닙니다. 자산 500만 달러에 미실현 이익이 200만 달러인 사람의 경우, 연방세와 주 세금을 합친 국외전출세는 쉽게 40만 달러에서 60만 달러를 넘길 수 있습니다. 이는 국적 포기를 확정하기 전에 반드시 예산에 편성하고 계획하며 이해해야 합니다.
일부 CBI 고객들은 비용 대비 편익을 분석하여 그만한 가치가 있다고 판단합니다. 해외 금융 계좌 신고법(FATCA) 보고로부터의 해방, 전 세계 소득 보고 의무 소멸, 미국 세법의 방해 없이 국제적으로 자산을 이동할 수 있는 능력 등을 고려할 때 어떤 이들에게는 국외전출세 납부가 정당화됩니다. 반면 다른 이들에게는 국적 포기를 비현실적으로 만드는 장벽이 되기도 합니다.
어느 쪽이든 국외전출세는 협상의 대상이 아닙니다. 법에 명시되어 있고 실제로 징수되며, 그 금액은 상당합니다.