여러 관할권에 연고가 있다는 이유로 동일한 소득원에 대해 둘 이상의 국가에서 동시에 세금을 부과하는 상황을 말합니다. 이는 현대의 글로벌한 삶에서 발생하는 마찰 비용이며, 많은 투자 이민(CBI) 고객들이 세무 거주지를 재조정하는 근본적인 이유이기도 합니다.
그 원리는 단순하지만 결과는 중대합니다. 귀하가 A국(원천지국)에서 소득을 올렸지만, 세무 거주지는 B국(거주지국)인 경우입니다. A국은 소득이 그곳에서 발생했기 때문에 과세하기를 원합니다. B국은 거주자의 전 세계 소득에 대해 과세하기 때문에 세금을 부과하려 합니다. 결국 동일한 1달러에 대해 양국 모두가 권리를 주장하게 됩니다.
이는 일상적이고 보편적인 현상입니다. 미국 원천 투자 소득을 올리는 캐나다 거주자는 두 번 과세됩니다. 싱가포르에 거주하며 싱가포르 근로 소득을 올리는 미국 시민권자도 두 번 과세됩니다. 영국 소재 기업에서 근무하는 아일랜드 거주자도 두 번 과세됩니다. 이 현상은 부유층과 일반 근로자를 구분하지 않으며 차별 없이 적용됩니다.
미국은 이 문제를 특히 심각하게 만듭니다. 미국은 시민권자가 전 세계 어디에 살든 전 세계 소득에 대해 과세하는 특이한 제도를 운용하기 때문입니다. 런던에 거주하며 런던 기반의 근로 소득을 올리는 미국인은 영국 소득세를 냅니다. 동시에 해당 미국인은 미국 세금 신고를 해야 하며 동일한 소득에 대해 미국 소득세도 납부해야 합니다. 해외 거주 미국인에게는 거주지 예외가 없습니다. 대부분의 국가에서는 그렇지 않습니다. 해외에 거주하는 영국 시민은 해외 소득에 대해 영국에 세금 신고를 하지 않습니다. 싱가포르에 거주하는 독일 시민은 독일 소득세를 내지 않습니다. 미국만 다르게 운영합니다.
이중과세 방지 협정(Double Tax Treaties, DTT)으로 불리는 양자 간 조세 조약은 동일 소득에 대한 중복 과세를 피하기 위해 국가들이 사용하는 메커니즘입니다. 현재 전 세계적으로 3,000개 이상의 양자 협정이 체결되어 있으며, 이는 매우 복잡한 문서입니다. 각 조약은 두 국가 간에 구체적으로 체결되며 양국의 협상력과 경제적 관계를 반영합니다.
DTT는 과세권을 배분합니다. 다양한 유형의 소득에 대해 어느 국가가 우선적인 과세권을 가질지 결정합니다. 근로 소득은 대개 업무가 수행된 국가에 과세권이 부여됩니다(근로자가 일시적으로 체류하는 경우 등의 예외 제외). 배당이나 이자와 같은 투자 소득은 분할될 수 있습니다. 원천지국은 감면된 세율을 적용하고, 거주지국이 나머지를 가져가는 방식입니다. 로열티, 자본 이득, 연금 등도 각각 다른 방식으로 배분될 수 있습니다.
용어는 금세 전문적으로 변하지만 개념은 명확합니다. DTT는 "배당 소득에 대해 원천지국은 15%를 원천징수할 수 있고, 거주지국이 나머지를 가져간다"거나 "근로 소득은 업무가 수행된 곳에서 과세한다", 또는 "자본 이득은 원천지국이 아닌 거주지국에서 과세한다"라고 규정합니다. 이러한 배분은 각 협상마다 다르기 때문에 국가 쌍에 따라 차이가 있습니다.
조약이 없다면 양국에서 국내법상의 전체 세율로 세금을 내야 합니다. 조약이 있다면 한 국가가 부분적으로 또는 전적으로 물러납니다. 이는 합산 세율 40%와 실효 세율 25%의 차이를 만들 수 있습니다.
정부는 두 국가 모두에 전액 세금을 내는 것을 방지하기 위해 주로 세 가지 방법을 사용합니다.
외국납부세액공제(Tax credit)가 가장 일반적입니다. 귀하는 A국에 해당 국가의 세율대로 세금을 냅니다. 그런 다음 B국에도 동일 소득에 대해 세금을 내되, A국에 납부한 세금만큼 공제를 받습니다. A국이 100,000달러의 소득에 30%를 과세하여 30,000달러를 냈다고 가정해 봅시다. B국은 동일 소득에 대해 35%인 35,000달러를 원합니다. 하지만 B국은 30,000달러의 외국납부세액공제를 해주므로 귀하는 B국에 5,000달러만 더 내면 됩니다. 총액은 각 국가가 독립적으로 부과했을 65,000달러가 아니라 35,000달러가 됩니다.
면제 방식(Exemption method)은 특정 소득을 한 관할권의 과세 대상에서 제외하는 것입니다. DTT에서 "A국에서 발생한 근로 소득은 B국에서 과세하지 않는다"라고 규정할 수 있습니다. 이 경우 소득 발생 국가에만 세금을 냅니다. 공제 방식보다 간단하지만 모든 소득 유형에 흔히 적용되지는 않습니다. 일부 DTT는 특정 카테고리(예: 자본 이득은 원천지국 과세 면제, 거주지국에서만 과세)에 대해 면제를 사용합니다.
원천징수 세율 인하(Reduced withholding rates)가 세 번째 메커니즘입니다. 배당, 이자, 로열티에 대해 국내법상의 원천징수 세율 대신 조약 세율을 적용합니다. 국내 배당 원천징수가 30%일지라도 조약 세율이 15%일 수 있습니다. 해외 배당을 받는 미국 투자자의 경우, 표준 30% 대신 10% 또는 5%의 조약 세율이 적용될 수 있습니다. 이것이 이중과세를 완전히 없애지는 않지만(거주지국에 여전히 배당 소득세를 내야 하므로), 원천지국이 가져가는 몫을 줄여줍니다.
미국 시민권자는 거주지와 상관없이 전 세계 소득에 과세하는 미국의 제도 때문에 심각한 이중과세 문제에 직면합니다. 베를린에 거주하며 독일 회사에서 일하며 60,000유로의 연봉을 받는 미국인은 독일 소득세(사회보장 부담금 포함 약 42%)를 냅니다. 이 미국인은 미국 세금 신고도 해야 하며 동일한 60,000유로에 대해 미국 소득세도 지불해야 합니다. 미-독 조세 조약이 도움은 되지만 이를 완전히 제거하지는 못합니다.
구제책은 두 가지 메커니즘을 통해 제공됩니다. 해외근로소득공제(FEIE)는 요건을 갖춘 미국 납세자가 연간 약 126,500달러(매년 인플레이션에 따라 조정됨)의 해외 근로 소득을 공제받을 수 있게 해줍니다. 이는 고용 및 자영업 소득에 적용되지만 투자 소득에는 적용되지 않습니다. FEIE 기준점 미만이라면 근로 소득에 대해 미국 연방 소득세를 내지 않을 수도 있습니다. 하지만 기준을 초과하면 다시 이중과세 문제로 돌아갑니다.
외국납부세액공제(Foreign Tax Credit)는 두 번째 안전밸브입니다. 외국 정부에 납부한 소득세에 대해 달러 당 달러로 공제를 받습니다. 하지만 해당 소득에 대한 미국 세율까지만 한도가 설정됩니다. 외국 세금을 45% 냈는데 미국 세율이 21%라면, 공제는 21%로 제한됩니다. 초과된 외국 납부 세액을 다른 미국 세금 부채를 탕감하는 데 사용할 수 없습니다(이월 및 소급 적용 규칙이 있는 제한적인 상황이나 특정 조건 하에서만 가능).
해외에 거주하는 고소득 미국인의 경우, 어떤 메커니즘도 이중과세를 완전히 해결하지 못합니다. 독일에서 100,000유로를 버는 사람은 FEIE 기준을 넘어서게 됩니다. FEIE를 적용하고 남은 30,000유로 이상의 금액은 독일과 미국 양측에서 과세됩니다. 외국납부세액공제가 도움은 되지만, 독일 세율이 미국 세율보다 높을 경우 납부한 외국 세금 전체를 커버하지 못할 수 있습니다. 결과적으로 미국에 살거나 비시민권자 신분으로 살 때보다 더 많은 총 세금을 내게 됩니다.
이것이 고액 자산가인 미국 시민권자들이 시민권 포기를 추진하는 주요 동기입니다. 단순히 연간 소득세 때문만은 아닙니다. 누적된 부담, 미래의 상속세, FATCA의 복잡성, 그리고 해외 거주 시 결국 세금 혜택이 있어야 한다는 원칙 때문입니다.
CBI를 통해 두 번째 시민권을 취득한다고 해서 자동으로 이중과세가 발생하는 것은 아닙니다. 과세는 (대부분의 국가에서) 거주지를 따르거나 (미국과 에리트레아의 경우에만) 시민권을 따릅니다. 하지만 잘못 계획된 CBI는 의도치 않게 새로운 납세 의무를 발생시킬 수 있습니다.
예를 들어, 귀하가 캐나다에 거주하며 캐나다 세무 거주권을 가진 캐나다 시민권자라고 가정해 봅시다. 귀하가 CBI를 통해 도미니카 연방 시민권을 취득했습니다. 캐나다에 계속 거주한다면 캐나다 세무 거주자로 남습니다. 갑자기 도미니카 세금을 내야 하는 것은 아닙니다. 대부분의 국가에서 시민권 그 자체로 세무 거주지가 결정되지 않습니다. 도미니카는 귀하의 여권 소지 여부가 아니라 도미니카에 주소를 두고 사는지에 관심을 가집니다.
하지만 도미니카 시민권을 취득한 후 도미니카에서 세무 거주지를 확립할 만큼 충분한 시간을 보낸다면, 이제 캐나다(거주자로서 전 세계 소득에 과세)와 도미니카(세무 거주자일 경우) 양국에 세금을 내야 할 잠재적 의무가 생깁니다. 의도치 않게 이중과세를 자초한 셈입니다.
이것이 계획이 중요한 이유입니다. 두 번째 시민권을 취득하기 전에 해당 국가의 세무 거주자 규정을 이해하십시오. 그곳에서 세무 거주자가 될 의사가 있는지 파악하십시오. 그렇지 않다면 CBI는 단순한 여권일 뿐이며 세금 상황은 변하지 않습니다. 거주할 의사가 있다면 DTT, 면제, 공제 등을 활용해 이중과세를 피하거나 최소화할 수 있도록 구조를 설계해야 합니다.
두 번째 여권 국가 중에는 다른 국가들보다 DTT 네트워크가 풍부한 곳이 있습니다. 아일랜드는 대부분의 국가와 DTT를 체결하고 있으며 비거주자에 대한 세율이 상대적으로 낮습니다. 포르투갈은 해당 국가에서 많은 시간을 보내지 않는 신규 거주자에게 유리한 세제 혜택을 제공합니다. 몰타는 DTT 설계를 세심하게 고려하여 CBI 프로그램을 개발했습니다. 이러한 국가는 세금 구조를 관리하기 용이하기 때문에 인기 있는 CBI 목적지입니다.
이와 대조적으로 DTT가 거의 없고 세무 거주자 규정이 불분명한 신생 CBI 프로그램 운영 국가들과 비교해 보십시오. 구제책은 적은데 더 큰 세금 복잡성을 떠안게 될 수 있습니다.
이중과세 노출을 관리하기 위해 두 번째 여권을 취득하려 한다면, 어떤 국가의 세금을 줄이려 하는지 명확히 해야 합니다. 미국 시민권자라면 시민권 포기와 다른 여권 취득이 해결책입니다. 미국 원천 소득을 올리는 캐나다 거주자라면, 미국과 유리한 DTT를 맺고 있고 소득 원천 규정이 더 나은 관할권에 거주지를 마련하는 것이 방법일 수 있습니다.
흔히 하는 실수는 CBI를 마법처럼 여기는 것입니다. 두 번째 여권이 이중과세를 없애주지는 않습니다. 그것은 그 자체의 조세 조약 네트워크와 거주 규정을 가진, 잠재적으로 거주할 수 있는 새로운 관할권을 제공할 뿐입니다.