시민권 기반 과세(Citizenship-based taxation)는 국가가 시민의 거주지나 소득 발생 지역에 관계없이 시민의 전 세계 소득에 대해 과세하는 세금 제도입니다. 만약 당신이 해외에서 일하고 거주하는 시민권자라면, 본국에 세금을 낼 의무가 있으며 타국에 영구적으로 거주하더라도 세금 신고를 하고 세금을 납부해야 합니다.
시민권 기반 과세는 매우 이례적입니다. 전 세계에서 미국과 에리트레아 두 국가만이 이 제도를 시행하고 있습니다. 다른 모든 국가는 거주지 기반 과세(residency-based taxation)를 사용하며, 해당 국가의 세법상 거주자인 경우에만 전 세계 소득에 대해 과세합니다. 이로 인해 시민권 기반 과세는 미국 세제 특유의(그리고 환영받지 못하는) 특징이자, 해외 거주 미국인들 사이에서 제2국적 소유에 대한 수요를 촉발하는 주요 원인이 되었습니다.
미국은 1913년 소득세가 도입된 이래로 시민권 기반 과세를 시행해 왔습니다. 1993년 독립한 에리트레아는 미국의 방식을 부분적으로 모델로 삼아 유사한 제도를 채택했습니다. 다른 어떤 국가도 이를 따르지 않았습니다. 그 이유는 행정적으로 복잡하고, 현대 국제 규범과 맞지 않는 조세 주권을 강요하며, 해외 거주 시민들과의 마찰을 일으키기 때문입니다. 실제로 많은 이들이 세금 부담을 피하기 위해 결국 시민권을 포기하기도 합니다.
미국 시민권자와 거주자는 전 세계 소득에 대해 미국 국세청(IRS)에 세금 신고를 해야 합니다. 이는 캐나다, 호주, 중동 등 거주 지역에 상관없이 적용됩니다. 싱가포르에 거주하며 싱가포르 고용주로부터 급여를 받는 미국 시민권자라 할지라도 여전히 미국 세금 신고서를 제출해야 하며 잠재적으로 미국 소득세를 납부해야 할 수도 있습니다.
하지만 미국 세법에는 해외 근로소득 공제(FEIE)가 포함되어 있습니다. 이를 통해 해외 거주 미국 시민권자는 신체적 체류 테스트(12개월 중 최소 330일을 미국 외 지역에서 체류) 또는 실질 거주자 테스트(전체 과세 연도 동안 타국의 세법상 거주자임)를 충족할 경우, 외국 근로 소득 중 약 $126,500(2025년 기준)까지 미국 과세 대상에서 제외할 수 있습니다. 이 공제 제도는 해외 거주 미국인들의 세금 부담을 크게 줄여주지만 완전히 없애주지는 않습니다. FEIE 한도를 초과하는 소득, 투자 소득 및 자본 이득은 여전히 미국 과세 대상입니다.
또한, 해외금융계좌 신고법(FATCA)에 따라 미국 시민권자는 총액이 $10,000를 초과하는 모든 해외 금융 계좌를 보고해야 합니다. 이러한 FBAR 양식을 제출하지 않을 경우 고의적인 위반에 대해 계좌 잔액의 최대 50%에 달하는 막대한 벌금이 부과됩니다. 이는 특히 미국 외 금융 기관에 계좌를 보유할 수 있는 해외 거주 미국인들에게 엄청난 규제 준수 부담을 줍니다.
미국은 이중 과세를 방지하기 위해 60개국 이상의 국가와 양자 조세 조약을 체결했습니다. 이러한 조약은 일반적으로 세액 공제를 제공합니다. A국에서 세금을 내고 동일한 소득에 대해 미국에도 세금을 내야 하는 경우, A국에 납부한 세금에 대해 공제를 신청하여 미국의 납세 의무를 줄일 수 있습니다. 그러나 그 메커니즘은 복잡하며, 특히 투자 소득과 관련된 일부 경우에는 조약의 보호에도 불구하고 여전히 이중 과세가 발생할 수 있습니다.
예를 들어 싱가포르에 거주하며 상당한 배당 소득을 올리는 경우, 싱가포르는 낮은 세율로 과세할 수 있지만 미국은 더 높은 세율로 과세합니다. 조세 조약은 공제를 신청할 수 있는 장치를 제공하지만, 이를 정확하게 계산하려면 정교한 세무 계획이 필요합니다. 많은 해외 거주 미국인들이 세금을 정확히 신고하고 이중 과세를 최소화하기 위해 매년 $1,500~$5,000 이상의 비용을 들여 미국 세무 전문가(CPA 또는 등록 대리인)를 고용합니다.
2010년에 제정된 해외금융계좌 신고법(FATCA)은 외국 금융 기관이 미국인 계좌 보유자에 대한 정보를 IRS에 보고하도록 의무화함으로써 미국의 시민권 기반 과세를 전 세계로 확대했습니다. 전 세계 은행과 투자 회사는 미국인을 식별하여 그들의 계좌를 IRS에 보고해야 하며, 이를 준수하지 않을 경우 특정 지급금의 30%를 원천징수당해야 합니다. 이는 외국 은행들과의 상당한 마찰을 야기했습니다.
많은 외국 은행들은 FATCA의 보고 요건을 준수하기보다 차라리 미국 시민권자의 계좌를 폐쇄하는 방식을 택했습니다. 특히 규제 준수 부담이 업무량보다 큰 소규모 금융 중심지에서 그러했습니다. 이로 인해 해외 거주 미국인들이 은행 서비스, 투자 계좌 및 모기지를 이용하는 것이 상당히 어려워졌습니다. 일부 국가들은 FATCA 시행에 저항하거나 제한을 두기도 했지만, 더 많은 국가들이 정부 간 협정을 체결함에 따라 FATCA의 영향력은 광범위하며 계속 확장되고 있습니다.
미국은 시민권을 포기하는 미국 시민권자나 거주권을 포기하는 장기 거주자에게 "국적 포기세(exit tax)"를 부과합니다. 국적 포기세는 출국 전 5년 동안 평균 소득세 납부액이 약 $190,000를 초과하거나 순자산이 200만 달러를 초과하는 "대상 국적 포기자(covered expatriates)"에게 적용됩니다. 이들은 실제로 자산을 매각하지 않았음에도 불구하고, 출국일에 전 세계 모든 자산을 매각한 것으로 간주하여 시가 평가(mark-to-market) 세금을 내야 합니다. 이 "의제 이익"은 과세 대상입니다.
시민권을 포기하는 자산가에게 국적 포기세는 상당할 수 있습니다. 수백만 달러 가치의 평가 이익이 발생한 자산(주식, 부동산, 사업 지분) 포트폴리오를 보유하고 있다면, 실제로 자산을 팔지 않더라도 수십만 또는 수백만 달러의 세금을 내야 할 수도 있습니다. 이는 시민권 포기를 고려하는 부유한 미국인들에게 중대한 재무적 고려 사항입니다.
또한 미국은 리드 수정안(Reed Amendment)을 유지하고 있는데, 이론적으로는 세금 회피 목적의 국적 포기자가 미국에 재입국하는 것을 금지할 수 있으나 이 조항이 실제로 집행되는 경우는 드뭅니다. 실질적인 영향은 시민권 포기가 상당한 세금 문제를 수반하는 심각하고 상대적으로 되돌리기 어려운 결정이라는 점입니다.
시민권 기반 과세는 투자 이민(CBI) 신청자 중 미국인이 비정상적으로 큰 비중을 차지하는 주요 원인입니다. 싱가포르나 몰타에 영구 거주하는 미국 시민권자는 미국 정부에 무기한의 세금 부담을 지게 됩니다. 시민권 기반 과세, FATCA 준수, 해외 근로 소득 공제의 복잡성이 결합되어 개인 소득세가 낮거나 없는 국가의 제2 시민권을 취득하여 이중 과세를 최소화하려는 강력한 동기를 부여합니다.
상당한 국제적 소득이나 자산을 보유한 미국인에게 몰타, 포르투갈(비습관적 거주자 프로그램 보유) 또는 카리브해 국가와 같이 세율이 낮은 관할권의 시민권을 취득하는 것은 세무 계획에 있어 큰 유연성을 제공합니다. 이것이 미국의 과세를 완전히 없애지는 못하지만, 거주지 기반 세무 계획과 결합될 때 세금을 크게 줄일 수 있습니다.
나아가 일부 미국인들은 미국 시민권 포기를 고려합니다. CBI 프로그램은 실질적인 경로를 제공합니다. 먼저 다른 나라의 시민권을 취득한 다음, 대체 시민권을 확보한 안정된 상태에서 미국 시민권을 포기하는 것입니다. 이는 카리브해 CBI 프로그램에 대한 미국 시민권자들의 관심을 끄는 주요 동력입니다.
세계의 나머지 국가들은 거주지 기반 과세를 사용하며, 해당 국가의 세법상 거주자인 경우에만 전 세계 소득에 대해 과세합니다. 세법상 거주 여부는 보통 183일 규칙(한 역년 동안 해당 국가에서 183일 이상 체류)이나 영주권 보유 여부 등의 테스트로 결정됩니다. 이 시스템은 사람들이 저세율 국가로 이주하여 새로운 관할권의 세법 적용만 받음으로써 즉각적으로 세금 부담을 줄일 수 있게 해줍니다. 미국인이 아닌 사람들에게 제2 시민권이나 거주권 취득은 주로 무비자 여행을 위한 것이며 세택 혜택은 부수적입니다. 반면 미국인들에게는 세무 계획이 가장 우선적인 동기가 되는 경우가 많습니다.