실질 체류 기간 테스트는 단순히 미국 내에서 물리적으로 며칠을 보냈는지에 따라 귀하가 미국 세법상 거주자가 되는지 여부를 결정하는 IRS(미 국세청)의 공식입니다. 이는 기계적이고 가차 없으며, 귀하의 의도와 상관없이 적용됩니다. 이를 잘못 계산하면 의도치 않게 전 세계 소득에 대해 미국 세금 신고를 해야 하는 상황에 처하게 됩니다.
이 테스트는 3년간의 체류 일수를 가중치를 줄여가며 합산합니다. 당해 연도의 체류 일수에 전년도 체류 일수의 3분의 1을 더하고, 그 전년도 체류 일수의 6분의 1을 더합니다. 이 합계가 183일 이상이고 당해 연도에 최소 31일 이상 체류했다면, 축하합니다. 귀하는 해당 연도의 미국 세법상 거주자가 됩니다.
계산은 간단합니다. 3년 동안 매년 120일 동안 체류한 사람은 120 + 40 + 20 = 180일이 됩니다. 안전합니다. 하지만 이를 연간 130일로 늘리면 130 + 43 + 22 = 195일이 됩니다. 기준치를 넘긴 것입니다. 이 공식은 귀하의 의도, 비자 상태 또는 귀하가 스스로를 미국인으로 생각하는지 여부를 따지지 않습니다. 오직 미국 영토를 밟고 있는지만을 따집니다.
일수 계산은 사람들을 방심하게 만드는 IRS 규칙을 따릅니다. 하루의 일부만 체류해도 전체 하루로 계산합니다. 12월 31일에 도착해서 1월 1일에 떠나면 이틀로 계산됩니다. 미국을 경유하는 이동일은 때때로 포함되기도 하고, 선박의 승무원으로 보낸 시간은 일반적으로 제외됩니다. 이 테스트는 12개월 연속 기간이 아닌 달력 연도(Calendar year)를 기준으로 합니다. 이는 여행 일정을 몰아서 조정하여 시스템을 이용하려는 경우 매우 중요하게 작용합니다.
두 번째 여권을 소지하고 마이애미에서 겨울을 보내거나 뉴욕에서 여름을 보내는 경우, 또는 미국으로 비즈니스 출장이 잦은 경우에는 이 수치를 종교적일 정도로 철저히 추적해야 합니다. 아무것도 신청하지 않고 아무도 알려주지 않아도, 단순히 183일 동안 체류했다는 사실만으로 본인도 모르게 미국 세법상 거주자가 될 수 있습니다.
실질 체류 기간 테스트를 통해 일단 세무 거주자가 되면 전 세계적인 세무 환경이 바뀝니다. 매년 모든 전 세계 소득에 대해 Form 1040을 제출해야 하며, 10,000달러를 초과하는 해외 은행 계좌는 FBAR를 통해 보고해야 합니다. 잠재적으로 FATCA Form 8938을 제출해야 할 수도 있습니다. 전 세계 자산에 대해 미국 상속세가 부과될 수도 있습니다. 신고 의무가 발생하지 않고는 단순히 가족을 방문하기 위해 장기간 머무를 수 없게 됩니다.
이는 CBI 고객들에게 특히 치명적인데, 많은 이중 국적 소지자들이 선택권(optionality)을 확보하기 위해 노력하고 있기 때문입니다. 그들은 미국에 집을 유지하고, 가족 근처에 머물며, 비즈니스를 수행하는 등 미국에서 상당한 시간을 보내면서도 즉각적인 미국 세법상 거주자가 되는 것은 피하고 싶어 합니다. 실질 체류 기간 테스트는 그 자유에 주어진 제한 시간과도 같습니다.
전략적으로 행동한다면 구제책이 있습니다. 만약 당해 연도 체류 기간이 183일 미만이라면, 외국과의 "긴밀한 관계"를 입증함으로써 미국 세법상 거주자 지위를 피할 수 있습니다. 이것이 바로 Form 8840의 영역입니다.
IRS는 구체적인 증거를 원합니다. 귀하의 세무상 주소(Tax Home)는 어디입니까? 영구적인 거주지는 어디에 있습니까? 가족은 어디에 삽니까? 주요 자산은 어디에 보관되어 있습니까? 은행 계좌, 투자, 고용 상태는 어디에 있습니까? 운전면허증은 어디에서 발급받았습니까? 긴밀한 관계 예외는 "어느 국가가 귀하에 대해 더 강력한 권리를 주장할 수 있는가?"를 묻는 것입니다.
이는 주관적인 판단이 아닙니다. 증빙 서류가 필요합니다. 본국이라고 주장하는 국가의 부동산 임대차 계약서나 소유권 증서, 해외 장기 체류를 보여주는 여권 도장, 해당 국가에 제출한 세금 신고서 등이 필요합니다. 공공요금 청구서, 은행 명세서, 자동차 등록증, 고용 계약서 등이 포함됩니다. 이것이 IRS가 말하는 "긴밀한 관계"의 의미입니다.
이 예외 규정은 포르투갈에 집을 유지하고, 포르투갈 회사에서 일하며, 포르투갈 운전면허증을 가지고 재산의 대부분을 포르투갈 은행에 보관하면서 미국에는 전략적으로 제한된 여행만 하는 등 생활 기반이 확실히 나뉘어 있는 사람들에게 가장 잘 작동합니다. 일 년 중 9개월을 미국에서 살면서 가끔 해외 여행을 가는 사람은 자격이 없습니다.
그레나다, 도미니카 또는 세인트키츠 국적을 취득한다고 해서 실질 체류 기간 계산이 조금이라도 바뀌지는 않습니다. 이들 국가는 세무 거주 여부를 따지며 국적을 따지지 않습니다. 이 테스트는 순수하게 미국 법에 관한 것입니다. 중요한 것은 귀하가 미국에서 체류한 일수가 기준치를 넘느냐 하는 것입니다.
도미니카 시민권을 취득했다고 해서 자동으로 미국 세법상 거주자 지위를 피할 수 있는 것은 아닙니다. 만약 매년 플로리다에서 150일을 보내고 나머지 215일을 도미니카 공화국에서 보내며, 도미니카 공화국과의 긴밀한 관계(집, 사업, 가족, 은행 계좌 등)를 입증할 수 있다면 Form 8840을 제출하여 미국 세법상 거주자가 되는 것을 피할 수도 있습니다. 하지만 반드시 그 긴밀한 관계를 증명해야 합니다.
미국 시민권자에게는 이 논리가 반대로 적용됩니다. 미국 시민권자라면 거주 지역에 관계없이 전 세계 소득에 대해 과세됩니다. 도미니카 시민권을 취득해도 이는 변하지 않습니다. 귀하는 여전히 미국 납세자입니다. 시민권에 의해 이미 미국 세법상 거주자이므로 실질 체류 기간 테스트는 귀하에게 적용되지 않습니다. 이것이 자산이 많은 미국 시민권자들이 두 번째 여권을 취득하기 전이나 취득과 동시에 국적 포기를 추진하는 주된 이유입니다.
국가 간 조세 조약에는 양국의 세무 거주자 규정의 기계적인 적용보다 우선하는 조항이 포함되어 있습니다. 실질 체류 기간 테스트 결과 귀하가 미국 세법상 거주자로 판정되었으나, 미국과 조세 조약을 체결한 국가(대부분의 선진국)의 세무 거주자이기도 하다면 조약의 '거주지 결정 규칙(Tie-breaker rules)'이 발동됩니다.
이 규칙은 다음을 순서대로 살펴봅니다: 어느 국가에 영구적인 주거(Permanent home)를 두고 있는가? 중대한 이해관계의 중심지(가족, 고용, 경제적 유대)는 어디인가? 일상적인 거소(Habitual abode)는 어디인가? 국적은 어디인가? 보통 영구적인 주거지가 승패를 가릅니다. 한 국가에만 영구적인 주거지가 있다면 그 국가의 거주자로 확정됩니다. 두 국가 모두에 주거지가 있다면 다음 단계의 요소를 적용합니다.
이는 이론적으로 미국에서 183일 이상 체류하여 실질 체류 기간 테스트를 충족하더라도 캐나다 세법상 거주자인 경우, 캐나다-미국 조세 조약의 거주지 결정 규칙에 따라 귀하가 실제로는 세무상 캐나다 거주자로만 판정될 수 있음을 의미합니다. 하지만 여기에는 계획이 필요합니다. 캐나다에 영구 주택을 소유하거나 임대하고, 가족 및 경제적 유대를 유지하며, 일상적인 거주지를 확립하는 등 거주지 결정 규칙의 논리를 뒷받침할 수 있도록 생활 구조를 설계해야 합니다. 어설픈 조치로는 통하지 않습니다.
사람들은 짧은 여행이 얼마나 자주 합산되는지를 과소평가합니다. 자산이 많은 CBI 고객이 뉴욕으로 매년 3일간의 비즈니스 출장을 7번 가고 크리스마스에 2주일간 가족 방문을 한다면, 미국에서 오랜 시간을 보냈다는 느낌 없이도 이미 53일을 기록하게 됩니다. 여기에 배우자의 별도 여행까지 더해지면 위험 구역으로 넘어가기 쉽습니다.
'하루의 일부' 규정은 사람들을 곤란하게 만듭니다. 183일 내내 온전히 머물러야 하는 것이 아닙니다. 어느 날 밤 11시에 도착해서 다음 날 새벽 6시에 출발하면 이틀로 계산됩니다. 여행이 잦은 사람의 경우 이러한 일수들이 빠르게 쌓입니다.
또한 3년 소급 공식 때문에 한 해만 조심한다고 해서 문제가 해결되지 않는다는 점을 잊곤 합니다. 첫해에 150일, 둘째 해에 150일을 체류했다면, 셋째 해에 미국에서 단 하루도 보내지 않더라도 둘째 해에는 기준치(150 + 50 = 200)를 넘게 됩니다. 이전 연도의 기록이 누적되어 있기 때문입니다. 이를 초기화하려면 3년 동안 여행 빈도를 대폭 낮춰야 합니다.
이를 잘 아는 세무 전문가들은 CBI 고객들에게 상세한 여행 기록(Travel log)을 유지할 것을 권장합니다. 이는 즐거움을 위해서가 아니라, IRS가 신분을 문제 삼을 때 증거로 사용하기 위함입니다. 신용카드 명세서, 항공권 기록, 호텔 청구서 등은 모두 본인이 어디에 있었는지에 대한 당시의 문건 자료가 됩니다. 이는 긴밀한 관계 예외 주장을 뒷받침해야 할 때 매우 중요합니다.
두 번째 여권을 사용하여 미국 체류의 옵션을 만들고자 한다면, 실질 체류 기간 테스트는 귀하가 반드시 이해해야 할 첫 번째 제약 사항입니다. 기준을 넘기 전에 자신의 숫자를 알아야 합니다. 긴밀한 관계 예외가 본인의 상황에 적합한지 결정해야 합니다. 그리고 이 테스트는 순수하게 기계적이라는 사실을 이해해야 합니다. 의도나 계획은 중요하지 않으며, 오직 미국 영토에 머문 일수만이 중요합니다.