这是一项由经合组织 (OECD) 开发、部分模拟美国 FATCA 的国际框架，用于税务机关之间自动交换金融账户信息。CRS 对世界其他地区的作用就像 FATCA 对美国的作用一样——它使税务机关能够看到其公民和居民在其他国家持有的账户。对于任何利用投资入籍计划 (CBI) 进行税务规划重组的人来说，CRS 是核心约束。在大多数发达国家，通过第二本护照在海外隐藏资产已不再可行。
经合组织从 2014 年开始开发共同汇报标准，部分是为了回应 FATCA，部分是因为意识到全球税务机关都渴望同样的财务透明度。CRS 是一个自动信息交换 (AEOI) 的多边框架，而不是任何单一国家通过的法律。参与国同意遵循该标准并相互交换数据。
目前已有 100 多个法域参与了 CRS。其中包括所有欧盟成员国、英国、加拿大、澳大利亚、新加坡、中国香港、海湾地区（包括阿联酋、沙特阿拉伯）以及参与投资入籍计划的加勒比国家（多米尼克、圣基茨和尼维斯、安提瓜和巴布达、格林纳达、圣卢西亚和瓦努阿图）。
值得注意的是，美国没有参与 CRS。相反，美国拥有 FATCA 作为其单边机制。CRS 是互惠的——各国相互交换信息。而 FATCA 是单边的——其他国家向美国报告，但美国并不会对外国公民的美国账户向对方提供同等水平的回报报告（尽管存在有限的例外）。这种不对称是刻意为之，反映了美国的税收政策优先级。
CRS 意味着在低税收法域获得第二本护照，不再能让你在母国税务机关面前隐瞒账户。旧的离岸银行业务模式——即获得外国国籍，以新国籍身份将资金转移到该国银行，并瞒报母国税务机关——在大多数发达国家已经终结。
以下是实际的操作流程：假设你是一名法国税务居民，通过投资入籍获得了格林纳达国籍。你将 500 万美元转移到格林纳达的一家银行，并以自己的名义开立账户。格林纳达银行会将你识别为法国税务居民（你在 CRS 表格上如此申报）。随后，格林纳达银行向格林纳达税务机关报告有一名法国居民持有 500 万美元账户。最后，格林纳达税务机关作为年度 CRS 数据交换的一部分，与法国税务机关交换该信息。现在，法国税务机关知道了你的 500 万美元格林纳达银行账户。你隐藏资金的目标失败了。
这就是为什么对于在 CRS 参与法域拥有税务居所的人来说，通过第二本护照实现离岸银行保密的时代在功能上已经结束。
超过 100 个法域参与了 CRS。该名单基本上涵盖了除少数国家外的所有发达国家和发展中国家。显著的缺席者包括美国（使用 FATCA 代替）、少数海湾微型国家、部分加勒比法域以及一些尚未采纳该标准的发展中国家。
美国的未参与造成了一个讽刺性的缺口：美国本身在某种程度上充当了外国国民账户的避税天堂。中国公民、欧洲国民或中东投资者可以在美国开设银行账户，由于美国不参与 CRS，该账户不会向中国或欧洲报告。美国银行不会根据 CRS 向外国税务机关报告。
这种不对称产生了二次效应：由于这些账户不会自动向外国税务机关报告，更多的外国资金流入美国房地产、美国证券和美国银行账户。由于 CRS，欧洲人可能无法再将钱藏在瑞士，但他们可以合法地在纽约保留银行账户，而不会向其本国报告（除非该账户涉及美国来源收入或触发其他报告）。
CRS 通过自我认证和机构报告进行。当你开立金融账户时，机构会向你提供一份 CRS 表格，询问你的税务居民身份、纳税人识别号 (TIN) 以及出生国家。你对这些信息进行自我认证。随后，该机构每年向其当地税务机关报告。
报告内容包括账户持有人的姓名、地址、TIN、出生日期、账号、年末账户余额以及该账户的总收益（利息、股息、资本利得）。这是关于每个账户的全面财务信息。
接着，当地税务机关参与年度 CRS 信息交换。大多数国家会与所有其他 CRS 参与国交换信息。数据通过加密渠道传输，外国税务机关接收其居民在异地持有的账户信息。
这种交换是自动发生的——无需提出申请，也无需触发调查。这只是标准的年度信息交换。正是这种自动化使 CRS 极具威力。没有摩擦，没有裁决，也没有谈判的空间。数据自动流动。
CRS 是基于税务居民身份（Tax Residency）而非国籍进行报告的。这是一个至关重要的区别，它改变了你的规划方式。
你可以是马耳他公民，但如果是德国税务居民，CRS 并不关心你持有马耳他护照。它关心的是你是德国的税务居民。因此，你的马耳他银行账户信息会报告给德国，而不是马耳他。改变国籍不会改变账户的报告去向，改变税务居民身份才会。
这就是为什么合法的 CRS 规划侧重于税务居民身份的重组。如果你目前是德国税务居民，在获得马耳他国籍的同时保留德国税务居民身份，那么一切都不会改变。你的马耳他银行账户信息仍会被报告给德国。
但是，如果你获得马耳他国籍，搬到马耳他，将税务居民身份变更为马耳他，并在当地建立真实的联系（居住、工作、家庭），那么你在马耳他（或其他地方）开立的账户将报告给马耳他，而不是德国。虽然马耳他随后会与其他 CRS 法域交换信息，但直接报告法域是你税务居住的地方。
CRS 确实存在漏洞，尽管非常窄。美国的未参与是最明显的一个。一些法域的 CRS 执法或合规性比其他法域弱。一个小岛国可能名义上参与，但缺乏基础设施来实现稳健的报告。
一些富人试图利用居民身份的模糊性。如果你声称自己是 CRS 执法较弱或未参与法域的税务居民，你在别处的账户可能不会被报告回母国。但这需要真正的税务居民身份——不仅仅是一个说法，而是与该地点有联系的实际居住。参与法域的税务机关和银行在检测“税务居民身份购物”（即声称居住在低执法法域，同时在其他地方维持实际居住）方面已变得非常老练。
执法力度也因地而异。参与 CRS 并不保证会严格执行 CRS 报告。一个国家可能是 CRS 参与国，但缺乏实际执行报告的机构能力。发展中国家的小型银行可能没有合规基础设施来根据 CRS 进行正确报告。
但对于绝大多数来自欧洲、亚洲和中东且在主要金融中心持有账户的 CBI 客户而言，CRS 意味着其母国税务机关将获得完全的财务透明度。它不是一个漏洞框架——它的设计目的就是为了堵塞漏洞。
明智的 CBI 规划应考虑 CRS 并在其框架内运作，而不是试图规避它。
合法的方法是重组税务居民身份。如果你是一名拥有大量非葡萄牙来源收入的葡萄牙国民，根据葡萄牙法律，你可能是葡萄牙的税务居民。那么 CRS 会将你的账户信息报告给葡萄牙。但如果你获得了阿联酋（参与 CRS 但不征收个人所得税）的国籍，将真实的税务居民身份转移到阿联酋，并建立真实的联系，那么你的账户信息将报告给阿联酋。
由于阿联酋不征收个人所得税，向阿联酋进行的 CRS 报告不会产生税务后果。你通过改变实际纳税居住地，合法地重组了账户报告的去向。你的母国（葡萄牙）不再收到关于这些账户的自动报告，因为你不再是当地的税务居民。
这不是逃税，而是重组。你改变了你在一个不设所得税的法域的实际税务居民身份。CRS 框架考虑到了这一点，并不禁止这种行为。你不能做的是在维持葡萄牙实际税务居民身份的同时假装是阿联酋税务居民。银行和税务机关已变得非常敏锐，不会接受这种虚假陈述。
违反 CRS 的处罚因法域而异。英国对于不准确的自我认证，每个账户可处以最高 3,000 英镑的罚款。大多数欧盟国家将 CRS 报告缺失视为逃税或欺诈，罚款金额从未申报收入的 20% 到 50% 不等。
澳大利亚税务局 (ATO) 非常看重 CRS 合规性，并积极将 CRS 报告的账户与申报的税款进行交叉比对。如果 ATO 看到一个在 CRS 下报告的账户未在你的纳税申报表中披露，将被视为逃税。
金融机构遵守 CRS 的监管压力巨大。未能报告的银行将面临罚款、声誉受损和监管行动。没有银行愿意被发现违反 CRS——合规成本和声誉损失是巨大的。
对于个人而言，后果是你无法现实地在 CRS 参与法域内向税务机关隐瞒账户。基础设施太发达，执法太活跃，而且处罚太严厉。
一个典型的 CRS 规划场景：你是一名德国国民，拥有可观的非德国来源收入。你想通过重组来最小化税收。你不再通过获得第二国籍并希望隐藏账户（CRS 防止了这一点），而是获得了阿联酋的第二国籍，将真实的税务居民身份搬迁至此，并建立真实的联系（居住、办公、家庭）。
随后，你的收入将按照适用于你居民身份的阿联酋税率征税（对于拥有非阿联酋来源收入的阿联酋居民，通常为零）。CRS 仍然会报告你的账户，但它们被报告给阿联酋，这不会产生所得税后果。德国当局不再收到自动报告，因为你不再是德国税务居民。
这是合法的、直接的，且在 CRS 框架内被认可的。这不是逃税，而是 CRS 架构内的合法税务规划。
另一种选择——试图通过声称是未参与法域或执法薄弱法域的税务居民来隐藏账户——风险太大。税务机关在检测税务居民身份欺诈方面已变得更加擅长。一旦被抓住，合规处罚将非常严重。
CRS 从本质上终结了第二本护照可以提供税务隐私的理念。它提供的是居住选择、免签旅行和替代性法律管辖区。但对于账户和税收，第二本护照必须与真实的税务居民身份重组相结合，才能实现税务规划利益。