La résidence fiscale est le pays où vous êtes considéré comme résident à des fins d'imposition. Elle détermine l'endroit où vous êtes assujetti à l'impôt sur le revenu pour vos gains et vos actifs. La résidence fiscale est déterminée par une combinaison de tests objectifs — jours passés dans le pays, statut de résidence permanente, lieu de résidence de la famille et du logement — et est fondamentalement distincte de la citoyenneté, bien que les gens les confondent souvent.
Les tests de résidence fiscale varient considérablement d'un pays à l'autre. Les méthodes courantes incluent : la règle des 183 jours (passer plus de 183 jours dans un pays au cours d'une année civile, et vous devenez résident fiscal), le statut de résidence permanente (détenir la résidence permanente confère généralement automatiquement la résidence fiscale), le test du domicile (où se trouve votre foyer permanent) et le test du centre des intérêts vitaux (où sont concentrés votre famille, vos intérêts commerciaux et votre foyer permanent). Certains pays utilisent une combinaison de ces critères ; d'autres n'en appliquent qu'un seul.
La règle des 183 jours est peut-être la plus largement utilisée à l'échelle mondiale. Selon cette règle, si vous êtes physiquement présent dans un pays pendant plus de 183 jours au cours d'une année civile ou d'une année fiscale (la période pertinente varie selon le pays), vous êtes automatiquement résident fiscal pour cette année-là. Cela s'applique en Espagne, au Portugal, en Australie, au Canada et dans bien d'autres pays. Des exceptions importantes existent toutefois : certains pays excluent les jours passés dans le pays à des fins spécifiques (les jours d'emploi gouvernemental ne comptent pas ; les jours de traitement médical ne comptent pas, etc.).
Le Royaume-Uni utilise un test de résidence statutaire (Statutory Residence Test - SRT) bien plus complexe que la règle des 183 jours. Il examine si vous êtes résident britannique, résident partiel ou non-résident sur la base d'une série hiérarchique de tests portant sur les jours de présence, l'emploi au Royaume-Uni, la présence de la famille et le statut de résidence de l'année précédente. Vous pourriez passer plus de 183 jours au Royaume-Uni et ne pas être considéré comme résident selon le SRT si d'autres facteurs indiquent le contraire.
L'Inde utilise le "test de présence physique" pour les étrangers (183 jours au cours de l'année fiscale concernée) mais applique un test de 60 jours pour les citoyens indiens qui étaient non-résidents les années précédentes, ainsi qu'un test de 120 jours pour les citoyens indiens dont la source principale de revenus est étrangère et qui ont été résidents pendant au moins deux des dix années précédentes. Ces règles sont délibérément complexes pour empêcher les Indiens fortunés d'éviter l'imposition en revendiquant le statut de non-résident.
Ces trois concepts sont juridiquement distincts, bien qu'ils soient souvent confondus. La citoyenneté est un statut juridique accordé par un pays, généralement permanent et héréditaire. La résidence d'immigration (comme un permis de séjour permanent ou un visa) vous permet de résider légalement dans un pays pour des périodes prolongées mais ne confère pas la citoyenneté. La résidence fiscale est purement une détermination fiscale — un pays évalue si vous remplissez ses tests de résidence fiscale et si vous êtes donc assujetti à l'impôt, indépendamment de votre statut d'immigration ou de votre citoyenneté.
Vous pouvez simultanément être citoyen du pays A, détenir un permis de séjour permanent dans le pays B et être résident fiscal du pays C. Un citoyen irlandais vivant de façon permanente en Espagne (détenant la résidence permanente espagnole) mais travaillant à distance pour une entreprise à Singapour pourrait être un résident fiscal de l'Espagne (à cause de la règle des 183 jours), l'Espagne étant son foyer principal. Il est citoyen de l'Irlande, résident de l'Espagne (statut d'immigration) et résident fiscal de l'Espagne. S'il retournait en Irlande pendant l'année et y passait un temps significatif, il pourrait par inadvertance devenir également résident fiscal de l'Irlande, créant une double résidence fiscale (traitée par les conventions fiscales).
La résidence fiscale est souvent certifiée par un certificat de résidence fiscale (CRF), délivré par l'administration fiscale d'un pays. Ce document atteste que vous étiez non-résident (ou résident) de ce pays pour une année fiscale spécifique. Les CRF sont couramment requis lors de la demande de crédits d'impôt étrangers, pour éviter les retenues à la source sur les revenus de placements (en vertu des dispositions de conventions fiscales) ou pour établir le statut de non-résident à des fins d'immigration. L'obtention d'un CRF implique généralement de soumettre un formulaire à l'administration fiscale prouvant que vous remplissez le test de non-résidence pour cette année-là. Les délais de traitement varient de 2 à 4 semaines dans les pays développés ; plus longtemps dans d'autres. Le coût est généralement compris entre 0 $ et 50 $, bien que certains pays facturent davantage.
Alors que la plupart des pays imposent les résidents sur leurs revenus mondiaux, certains pratiquent une "imposition territoriale", où ils n'imposent que les revenus provenant de ce pays, et non les revenus gagnés à l'étranger. C'est une incitation fiscale puissante pour attirer les personnes fortunées. Les principaux pays à imposition territoriale incluent le Panama, le Costa Rica, les Bahamas, les îles Caïmans, les Émirats arabes unis (pour certains individus) et Hong Kong (pour certaines structures commerciales).
Le système du Panama est particulièrement connu : un résident panaméen n'est imposé que sur les revenus dérivés d'activités commerciales ou d'emplois de source panaméenne. Les revenus de source étrangère — dividendes d'investissements étrangers, revenus d'emplois à l'étranger, plus-values sur des propriétés étrangères — ne sont pas imposés au Panama. Cela a fait du Panama une juridiction de premier plan pour la planification fiscale axée sur la préservation du capital et les rendements d'investissement. La contrepartie est que les résidents du Panama doivent effectivement être présents au Panama pour maintenir leur résidence fiscale (la règle des 183 jours s'applique), de sorte que vous ne pouvez pas simplement acquérir la résidence panaméenne et rester dans un autre pays sans payer d'impôts.
Le Costa Rica gère un système similaire où les résidents peuvent demander le statut de "pensionado" ou de "rentista" (retraités ou personnes ayant des revenus étrangers garantis), ce qui leur permet d'être non-résidents à des fins fiscales tout en résidant au Costa Rica, leurs revenus étrangers n'étant pas imposés. Cela a rendu le Costa Rica populaire auprès des retraités et des travailleurs à distance.
Certaines juridictions n'ont aucun impôt sur le revenu des personnes physiques : les Émirats arabes unis (pas d'impôt sur le revenu des particuliers, bien que l'impôt sur les sociétés ait été introduit), les Bahamas (pas d'impôt sur le revenu, pas d'impôt sur les plus-values, pas de droits de succession), les îles Caïmans (pas d'impôt sur le revenu), les îles Vierges britanniques (pas d'impôt sur le revenu), le Vanuatu (pas d'impôt sur le revenu), Monaco (pas d'impôt sur le revenu pour les résidents) et le Liechtenstein (impôts sur le revenu très bas). Ces juridictions sont des destinations privilégiées pour les personnes à très haut patrimoine cherchant à minimiser leurs obligations fiscales, bien qu'elles aient souvent d'autres exigences (investissement immobilier minimum, dépenses annuelles minimales, enregistrement d'entreprise, etc.) pour maintenir la résidence.
La règle des 183 jours crée un critère clair autour duquel les individus peuvent s'organiser, mais c'est aussi un piège pour les imprudents. Passez 182 jours dans un pays à faible fiscalité et 184 jours dans un pays à fiscalité élevée, et vous devenez résident du pays à fiscalité élevée. Les conseillers fiscaux mettent en garde les clients prévoyant une relocalisation contre le dépassement du seuil de 183 jours dans les pays non souhaités. Un exemple courant : une personne prévoyant de déménager des États-Unis à Monaco pourrait passer du temps à régler ses affaires aux États-Unis, ce qui pourrait par inadvertance entraîner 184 jours de présence aux États-Unis cette année-là, créant une double résidence fiscale entre les États-Unis et Monaco, nécessitant de naviguer dans la convention fiscale États-Unis–Monaco.
Compter les jours n'est pas simple : certains pays comptent les journées partielles comme des jours complets ; d'autres exigent une présence nocturne. Certains comptent le jour d'arrivée mais pas celui du départ ; d'autres comptent les deux. La législation fiscale américaine utilise un "test de présence substantielle" qui pondère les jours sur plusieurs années, créant un calcul encore plus complexe. Les personnes fortunées effectuant d'importants voyages internationaux engagent souvent des conseillers fiscaux spécifiquement pour surveiller leur décompte de jours et s'assurer qu'elles restent dans les juridictions souhaitées.
La planification de la résidence fiscale est une motivation primaire pour de nombreux demandeurs de programmes de citoyenneté par investissement (CBI) et de résidence par investissement (RBI). Un individu originaire d'un pays à fiscalité élevée (États-Unis, Royaume-Uni, Australie, Scandinavie) peut acquérir la résidence dans une juridiction territoriale ou à faible fiscalité, y devenir résident fiscal, et potentiellement réduire sa charge fiscale sur ses revenus internationaux. Ceci est souvent combiné avec d'autres stratégies de planification fiscale, telles que la constitution de sociétés d'investissement dans des juridictions favorables ou l'utilisation de dispositions conventionnelles.
Une structure courante : un citoyen américain acquiert la résidence au Panama, devient résident fiscal panaméen (déclarant ses revenus au Panama mais payant peu ou pas d'impôts sur ses revenus de source étrangère), et maintient d'importants investissements et structures commerciales offshore. L'individu peut alors potentiellement renoncer à la citoyenneté américaine, éliminant entièrement la charge fiscale basée sur la citoyenneté, bien que la taxe de sortie s'applique. Alternativement, l'individu conserve la citoyenneté américaine tout en réclamant des crédits d'impôt étrangers ou l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger pour réduire son passif aux États-Unis.
Une personne peut par inadvertance être résidente fiscale de plusieurs pays simultanément lorsqu'elle remplit les critères de résidence fiscale de plus d'un pays au cours de la même année fiscale. Si vous déménagez du pays A vers le pays B en milieu d'année et que vous remplissez le test des 183 jours dans les deux pays (183+ jours en A et 183+ jours en B), vous avez une double résidence fiscale. Cela crée un risque de double imposition : les deux pays vous considèrent comme résident et imposent vos revenus mondiaux.
Les conventions fiscales bilatérales traitent ce problème par un test "brise-égalité" : si vous êtes résident des deux pays selon leurs lois nationales respectives, la convention détermine où vous êtes réellement résident aux fins de la convention. Le test examine généralement l'endroit où se situe votre foyer permanent ; si ce n'est pas clair, il examine où se trouve votre centre d'intérêts vitaux (famille, affaires, etc.) ; si ce n'est toujours pas clair, il examine où vous séjournez de façon habituelle ; si ce n'est toujours pas clair, il examine la nationalité. Le résultat est contraignant : la convention détermine que vous êtes résident d'un seul pays aux fins du traité, vous permettant de bénéficier des avantages fiscaux dans ce pays et d'éviter potentiellement la double imposition.
La résidence fiscale est devenue de plus en plus documentée grâce à la Norme commune de déclaration (CRS) de l'OCDE, qui exige que les institutions financières du monde entier identifient la résidence fiscale de leurs clients et signalent les informations sur les comptes au pays de résidence fiscale du client. Cela a considérablement réduit les opportunités d'évasion fiscale via des comptes cachés, mais a également créé des charges de conformité importantes pour les individus ayant plusieurs résidences fiscales ou des comptes dans des pays où ils ne sont pas résidents fiscaux. Une personne détenant des comptes dans plusieurs pays doit s'assurer de remplir des déclarations de revenus et de déclarer ces comptes dans tous les pays où elle est résidente fiscale.